Авансовый» счет-фактура

NEW! БИЗНЕС КВАЛИФИКАЦИЯ СAP/CPA ДЛЯ РАБОТЫ В КРУПНЫХ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОМПАНИЯХ: БУХУЧЕТ; НАЛОГИ;ПРАВО; МСФО; УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ; 1C; SAP/ERP, ICFE.

  • CPA: КВАЛИФИКАЦИЯ «ФИНАНСОВЫЙ ДИРЕКТОР; «ДипИФР, МСФО, ТРАНСФОРМАЦИЯ»;УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»;»ФИН.МЕНЕДЖМЕНТ»;ICFE.
  • Строительство: все об учете, налогах, отчетности застройщиков и подрядчиков в 2017 г. Изменения по закону 304-ФЗ (1-2 июня 2017 г. зачет часов ИПБ)
  • Некоммерческие организации: отчетность и изменения за полугодие 2017 г. Практика учета в НКО в подарок! (зачет часов ИПБ)
  • Реальная экономия и защита бизнеса: более 60 законных схем. Все изменения 2017-2018 г. в налоговом планировании и контроле (19-20 июня 2017 г. зачет
  • Все семинары
  • Картотека

    Инструкции для бухгалтера

    Тесты для бухгалтера

    «Авансовый» счет-фактура. Есть разъяснения

    С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в главу 21 Налогового кодекса РФ. является то, что покупатель теперь может принимать «входной» НДС по предоплате к вычету из бюджета. Соответственно продавец должен выставлять на предоплату счет-фактуру. Отметим, что финансисты по этому поводу дали соответствующие разъяснения. Подробности – в нашей статье.

    ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ
    По общему правилу, действующему с 1 января 2009 года, при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты.
    При этом счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ):
    – порядковый номер и дату счета-фактуры (строка 1);
    – наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя (строки 2, 2а, 26, 6, 6а, 66);
    – номер платежно-расчетного документа (строка 5);
    – наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг (графа 1 таблицы);
    – сумму предоплаты (графа 9 таблицы);
    – налоговую ставку (графа 7 таблицы);
    – сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки (графа 8 таблицы).

    Налог с предоплаты определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ ).

    При отгрузке товара (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) продавец выставляет счет-фактуру в ранее действовавшем порядке и начисляет НДС к уплате в бюджет (ст. 154, п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты НДС подлежит вычету.
    Счет-фактура на предоплату отражается в книге продаж. В момент начисления выручки продавец по выставленному счету-фактуре делает еще одну запись в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок записывают данные счета-фактуры, выставленного на предоплату.

    ПРИМЕР 1
    Турагент приобретает у туроператора путевку. Стоимость путевки – 45 000 руб. (в том числе НДС – 6864,41 руб.). По условиям договора турагент перечисляет 50-процентную предоплату – 22 500 руб. (в том числе НДС – 3432,21 руб.).
    Туроператор после получения предоплаты выписывает счет-фактуру, один экземпляр которого пересылает турагенту, и производит запись в книге продаж.
    В бухгалтерском учете туроператора вносятся такие записи:
    ДЕБЕТ 51
    КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
    – 22 500 руб. – получена предоплата за путевку от турагента;
    ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 3432,21 руб. – начислен налог с предоплаты.
    При реализации путевки туроператор выписывает счет-фактуру, производит запись в книге продаж. По ранее выписанному счету-фактуре по полученной предоплате производится запись в книге покупок.
    В учете туроператора бухгалтер запишет следующее:
    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
    КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
    – 45 000 руб. – отражена выручка от продажи путевки;
    ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 6864,41 руб. – начислен НДС с реализации;
    ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
    КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
    – 22 500 руб. – зачтен ранее полученный аванс;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
    – 3432,20 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

    А как быть, если в течение этих пяти дней товар контрагенту отгружен? В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 специалисты главного финансового ведомства дали следующие разъяснения. В рассматриваемом случае нет необходимости выписывать счет-фактуру на аванс. Его не нужно выписывать и в том случае, если предоплата получена в счет предстоящих поставок товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом.

    ПОЛУЧЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЕМ
    Получив от продавца счет-фактуру, покупатель вправе принять «входной» НДС по нему к вычету из бюджета в текущем налоговом периоде (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, при этом должны выполняться следующие условия:
    — продавец выставил счет-фактуру на сумму полученной предоплаты;
    — организация имеет платежные документы, фактически подтверждающие перечисление предоплаты;
    — между покупателем и продавцом заключен договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

    Если договор не предусматривает перечисление предоплаты
    Продавец обязан выставить счет-фактуру на предоплату, даже если договор с покупателем не заключен или если в договоре отсутствует условие о перечислении предоплаты. Иначе говоря, при любом получении денежных средств, связанных с предстоящими поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг), продавец обязан составить счет-фактуру и предъявить его покупателю. Иначе продавец может быть привлечен к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения, приведшее к занижению налоговой базы (п. 1, 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ ).
    А вот покупателю при отсутствии в договоре условия о перечислении предоплаты продавцу придется в судебном порядке доказывать свое право на налоговый вычет НДС.

    После получения счета-фактуры по уже отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам) покупатель принимает НДС к вычету из бюджета. В этом же налоговом периоде принятый к вычету НДС по предоплате следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

    Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

    Покупатель в книге покупок отражает счет-фактуру от продавца по предоплате. После получения от продавца счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) производится запись в книге покупок и одновременно счет-фактура по предоплате заносится в книгу продаж.

    ПРИМЕР 2
    Продолжим пример 1. Но рассмотрим ситуацию с точки зрения турагента.
    Итак, турагент на основании условия договора перечисляет 50-процентный аванс туроператору. После получения от туроператора счета-фактуры производится запись в книге покупок, а в бухучете делаются следующие проводки:
    ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
    КРЕДИТ 51
    – 22 500 руб. – перечислена предоплата туроператору;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
    – 3432,21 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
    После получения от туроператора путевки, сопроводительных документов и счета-фактуры производится запись в книге покупок, дающая право на вычет НДС из бюджета. Одновременно производится запись в книге продаж по счету-фактуре на предоплату. А в учете отражается следующее:
    ДЕБЕТ 41
    КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
    – 38 135,59 руб. (45 000 – 6864,41) – оприходована путевка;
    ДЕБЕТ 19
    КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
    – 6864,41 руб. – отражен НДС по полученной от туроператора путевке;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    КРЕДИТ 19
    – 6864,41 руб. – принят к вычету НДС с полученной путевки;
    ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
    КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
    – 22 500 руб. – зачтен ранее перечисленный туроператору аванс;
    ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 3432,21 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты;
    ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
    КРЕДИТ 51
    – 22 500 руб. – произведен окончательный расчет с туроператором за путевку.

    Обратим внимание и на следующий момент. В письме Минфина России № 03-07-15/39 чиновники настаивают, что, если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, принимать к вычету НДС с перечисленной по счету контрагента предоплаты неправомерно (даже при наличии счета-фактуры).
    Кроме того, специалисты главного финансового ведомства пояснили, что, если аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме, вычет «входного» налога по такой оплате принимать нельзя. Основание — в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
    Однако следует помнить, что сами безденежные расчеты (бартер, взаимозачет) от обязанности выписывать счет-фактуру, начислять и уплачивать налог не освобождают обе стороны.
    И еще момент, на который обратили внимание чиновники. Принятие к вычету «входного» НДС с авансов – это право организации, а не ее обязанность. Минфин России отметил, что если фирма ставит налог к уменьшению по полученным товарам (работам, услугам), а не по предварительной оплате (частичной оплате), к занижению налоговой базы это не приводит.

    Счета-фактуры по предоплате, если турагент действует по агентскому договору
    Обычно турагент продает путевку физическому лицу, поэтому с полученной от него предоплаты счет-фактуру туристу он не выписывает. Счет-фактура с полученной предоплаты выписывается в одном экземпляре и заносится в книгу продаж. После продажи туристу путевки турагент выписывает счет-фактуру, производит запись в книгу продаж, а по ранее полученному авансу производит запись в книгу покупок.