Аванс векселем позволяет получить вычет по НДС

Аванс векселем позволяет получить вычет по НДС. Без перечисления денег

С нового года покупатель получил право на вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику. Если в качестве аванса передать вексель третьего лица, то покупатель получает право зачесть НДС с его стоимости без перечисления денежных средств

Используйте пошаговые руководства:

Конечно, при этом возникают определенные риски возникновения претензий. Раньше, когда еще оплата товаров, работ или услуг являлась обязательным условием для принятия «входного» НДС к вычету, компании использовали передачу векселя для создания видимости расчетов с поставщиками и получения права на вычет НДС. Это была самая массовая вексельная схема, после которой слово «вексель» стало «красной тряпкой» для налоговых инспекторов. В частности, в соответствии с пунктом 5 постановления Высшего арбитражного суда РФ от 12.10.06 № 53 в случае, если применение векселей свидетельствует о групповой согласованности хозяйственных операций, на суд возлагается обязанность исследовать, обусловлены ли они деловыми целями или нет.

Однако налоговые выгоды от этого способа могут перевесить все возможные претензии налоговиков.

В ЧЕМ СОСТОИТ НОВЫЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС С АВАНСОВ

Изменения в Налоговый кодекс предоставили право покупателю, перечислившему продавцу предоплату, принять к вычету НДС с перечисленной суммы, не дожидаясь отгрузки. В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Этот счет-фактура помимо прочего должен содержать номер платежно-расчетного документа и наименование поставляемых товаров, описание работ, услуг (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой суммы к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при наличии самого счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В момент отгрузки счет-фактура выставляется продавцом в обычном порядке – на полную сумму. Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога к вычету, восстановив ранее принятый к вычету НДС с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Обязанности продавца, за исключением обязанности предъявить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты, остаются прежними.

ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА ПРОДАВЦУ МОЖЕТ СЧИТАТЬСЯ АВАНСОМ

Налоговики уже давно заявляли, что передача имущества или векселей в счет предварительной оплаты является авансом и поставщик должен уплатить со стоимости полученного актива НДС в бюджет (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/[email protected]). Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 10.04.06 № 03-04-08/77. Конечно, в то время этот вывод был выгоден бюджету. Ведь поставщик платит налог в бюджет, а покупатель не может его возместить. Сейчас же ситуация изменилась. Но поскольку суть операции осталась та же, то выводы налоговиков можно использовать в своих интересах для перераспределения налоговой нагрузки и получения налоговой экономии.

Предположим, у компании А сформировалась большая сумма НДС к возмещению, у дружественной компании Б – к уплате. Чтобы не перечислять налог от лица организации Б, ожидая возмещения НДС по компании А, можно перераспределить налоговую нагрузку между ними. Компания Б в конце квартала перечисляет аванс в адрес компании А в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом компания Б снизит свои налоговые обязательства за счет вычета НДС с авансов.

В свете того, что чиновники считают получение векселя третьего лица в счет предстоящей оплаты авансом, то аванс можно передать не в виде денежных средств, а в виде векселя сторонней компании (см. схему). Формально налоговые последствия должны быть теми же самыми.

Однако стоит учесть, что обязательным реквизитом счета-фактуры на аванс является номер платежно-расчетного документа (подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В рассматриваемом же случае его не будет. Поэтому налоговики вполне могут отказать покупателю в вычете НДС и спор придется решать в судебном порядке.

Если суд будет рассматривать дело, следуя букве закона, он может встать на сторону инспекции. Как-никак требование о заполнении этого реквизита прямо прописано в НК РФ. Если же дело будет оценено по сути, шансы на победу налогоплательщика велики. Ведь если признавать номер платежно-расчетного документа обязательным реквизитом, то покупатель не сможет зачесть НДС не только с денежных авансов, но и с перечисленных наличными деньгами.

Аналогичную ситуацию в 2001 году рассматривал Конституционный суд в постановлении от 20.02.01 № 3-П. Там оценивался вопрос, можно ли считать уплаченными поставщикам суммы НДС при неденежных расчетах. И суд пришел к выводу, что право на вычет налога не зависит от формы расчетов. Это также является аргументом в пользу налогоплательщиков.

КАК ГРУППА ДРУЖЕСТВЕННЫХ КОМПАНИЙ МОЖЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬ СОБСТВЕННЫЕ ВЕКСЕЛЯ

Еще более гибким механизм регулирования можно сделать, если заранее обзавестись векселем сторонней дружественной компании. Дело в том, что собственный вексель покупателя в данном случае не подойдет. Поставщик на момент получения этой бумаги формально получит не аванс, а лишь подтверждение долга покупателя в виде векселя. Следовательно, для целей обложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит. А значит, на дату принятия такого векселя поставщик НДС не начисляет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не обязан выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму.

Это препятствие могут обойти дружественные компании, если заранее передадут друг другу собственные векселя в качестве признания долгов по другим заключенным договорам. А в том налоговом периоде, когда понадобится перераспределить суммы НДС между одной из них и третьей дружественной организациями, рассчитаться этим векселем. В этом случае обязательство покупателя будет считаться погашенным и может рассматриваться как полученный аванс.

Методические рекомендации по управлению финансами компании