Коммунальные услуги — затраты или транзит

Была такая тема — транзит платежей. Зависит много от договоров, но раньше много было споров по поводу налогообложения. Точнее говоря по поводу, является ли эти платежи выручкой.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА от 26.12.2000 № КА-А40/5920-00.
Истец взял на себя обязанность по обеспечению арендаторов коммунальными услугами, включив в базовую ставку стоимость тепло-, водо-, энергоснабжения, а также стоимость услуг телефонной связи, при этом
истец осуществлял в полном объеме лишь перечисление денежных средств,
полученных от арендаторов за коммунальные услуги ресурсоснабжающим
организациям, не оказывая предоставление указанных услуг. Суд пришел
к обоснованному выводу, что суммы, полученные от арендаторов, не могут
являться выручкой, которая включается в налогооблагаемую базу для
начисления соответствующих налогов.
====
вот. еще там много камешков, но все решаются.
В качестве примера — старенькое письмо УМНС по Москве.

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов арендатора по оплате коммунальных услуг, услуг связи при условии, что данные расходы возмещаются арендодателю в соответствии с договором аренды имущества, а также у арендодателя, получающего в соответствии с договором аренды имущества от арендатора суммы денежных средств в качестве возмещения указанных расходов?

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 27 марта 2001 г. N 03-12/14132

В соответствии с письмом Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 09.09.98 N 30-08/27466 "О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества" установлено, что если договором аренды обязанности арендатора по содержанию арендуемого имущества (энергоснабжению, услугам телефонной связи и другим коммунальным платежам) учтены в общей сумме арендной платы, доходом арендодателя будет являться сумма арендной платы, включающая компенсацию расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи арендатором.
Арендатор относит данные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подп. "ч" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92.
В случае если оплата услуг связи, коммунальных услуг в соответствии с договором аренды не включена в арендную плату и возмещается арендатором арендодателю согласно условиям данного договора, сумма денежных средств, получаемая арендодателем в качестве указанного возмещения, включается в его налогооблагаемую базу.
Согласно п. 8 письма Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/[email protected] "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли" расходы организации — арендатора по оплате коммунальных платежей являются затратами, непосредственно связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора вне зависимости от вида деятельности организации — арендодателя, определения в соответствии с договором суммы арендной платы и при условии заключения договоров на получение арендатором коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В соответствии с подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе эксплутационные расходы по содержанию зданий, помещений, оплата услуг связи.
Таким образом, если обязанность по оплате коммунальных услуг, услуг связи возложена на арендатора в соответствии с заключенным договором на оказание коммунальных и эксплутационных услуг, то указанные затраты могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат N 552.
Таким образом, с учетом вышеизложенного вышеуказанные затраты могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) при документальном подтверждении этих расходов соответствующими первичными документами — счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленных организациями, снабжающими тепловой энергией, газом, водой, организациями почтовой связи в отношении фактически используемых арендатором вышеуказанных ресурсов и услуг, в соответствии с подп. "и" п. 2 вышеуказанного Положения о составе затрат.

Заместитель
руководителя Управления
МНС России по г. Москве
Ю.А. Мавашев
============
Сейчас кое-что поменялось, надо иметь более подробное описание ситуевины вашей.<img src="fool.exler.ru/sm/rev.gif">

Re: Коммунальные услуги — затраты или транзит. 29.03.2004 20:45 #81710

Спасибо большое. Только письмо к нашему делу не совсем относится. Тут ведь не аренда. А я думаю, разница большая. Прочитал тут статейку интересную. Выложена ниже. Там мысль такая, что коммунальные платежи учитываются транзитом, так как организация не может являться перепродавцом услуг. Вроде бы все понятно, только можно сделать вывод, что любые услуги, по которым организация привлекает субподрядчиков — например, обслуживание лифтов, вывоз мусора и т.п. тоже надо учитывать транзитом. Ерунда какая-то.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, 2002

ОТРАЖЕНИЕ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЖСК И ТСЖ

На расчетные счета жилищно — строительных кооперативов (ЖСК) и товариществ собственников жилья (ТСЖ) регулярно поступают от домовладельцев средства двух видов:
1) направляемые на покрытие расходов по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества дома и управлению его эксплуатацией (членские взносы);
2) предназначенные для оплаты услуг, оказываемых различными организациями владельцам квартир: коммунальных услуг, услуг радиосвязи, телевидения и пр. (коммунальные платежи).
Традиционно и тот, и другой виды платежей трактовались и отражались в бухгалтерском учете ЖСК и ТСЖ как целевые поступления. Данное положение было официально закреплено в Рекомендациях по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья, утвержденных Приказом Госстроя России от 14.07.1997 N 17-45 и одобренных Письмом Минфина России от 14.04.1997 N 16-00-16-74. В этом документе коммунальные платежи жильцов было рекомендовано отражать на субсчете "Целевые сборы за коммунальные услуги" счета "Целевые финансирование и поступления".
После ввода в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ стали появляться утверждения о том, что коммунальные платежи надо рассматривать как объект обложения налогом на прибыль, так как в п.2 ст.251 НК РФ содержится исчерпывающий перечень целевых поступлений, которые не учитываются при определении налоговой базы, а применительно к ЖСК и ТСЖ поименованы только поступления из бюджета, вступительные, членские взносы и паевые вклады. Следовательно, теперь коммунальные платежи не могут быть отнесены к целевым поступлениям и их нельзя отражать с использованием бухгалтерского счета 86 "Целевое финансирование".
Но из того, что коммунальные платежи не считаются целевыми поступлениями, не следует, что они представляют собой объект обложения налогом на прибыль. Согласно ст.247 НК РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Можно ли считать коммунальные платежи, поступающие на расчетный счет ЖСК и ТСЖ, доходом этих организаций?
Прежде всего нужно сразу исключить всякую связь коммунальных платежей с выручкой от продаж. К сожалению, и такие мнения можно услышать. Если ЖСК или ТСЖ осуществляют только уставную деятельность, то они никому ничего не продают. Утверждения о том, что ЖСК и ТСЖ "перепродают услуги" жильцам, не выдерживают критики. Услуги тем и отличаются от товаров и результатов работ, что они производятся, реализуются и потребляются одновременно (см. например, п.5 ст.38 НК РФ). Это означает, что услуга всегда оказывается непосредственно потребителю, перепродать услугу невозможно. Жильцы непосредственно потребляют все услуги, оказываемые им организациями — поставщиками услуг. ЖСК и ТСЖ лишь оплачивают эти услуги из средств, поступающих на расчетный счет в виде коммунальных платежей. Причем все эти средства должны быть либо полностью использованы по назначению, либо по решению общего собрания ЖСК и ТСЖ направлены на пополнение резерва расходов по смете.
В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Это значит, что доходом можно считать любое поступление, если только оно не сопровождается равноценным приростом обязательств, ибо в этом случае экономической выгоды от такого поступления не происходит. Примерами подобных поступлений служат получаемые авансы, кредиты, займы, которые никогда не считались и не могут считаться доходом. Поступающие от жильцов на расчетный счет ЖСК и ТСЖ средства в уплату поставщикам услуг ничем не отличаются от поступления заемных средств, так как они образуют у ЖСК и ТСЖ обязательство перед жильцами по оплате оказанных им услуг точно в той сумме, какая поступила на расчетный счет.
Поскольку ЖСК и ТСЖ сами никаких услуг не оказывают, коммунальные платежи владельцев квартир, которые аккумулируются на расчетном счете ЖСК и ТСЖ, — это направление средств не в адрес ЖСК и ТСЖ, а поставщикам услуг (транзитные платежи).