Методы оптимизации налоговой политики организации

Методы оптимизации налоговой политики организации

В последнее время особенно актуальной для крупного и среднего бизнеса стала проблема оптимизации налогообложения, а вернее, методы оптимизации. Как правило, выбор таких методов зависит от масштабов деятельности компании. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов компании при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. Параллельно решаются иные финансовые задачи. Например, формирование существенной прибыли компании в отчетном и следующем периоде для привлечения новых кредитов и акционеров; предотвращение более значительного уровня налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок; повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, повышение финансовой устойчивости компании и увеличение реальных возможностей для дальнейших инвестиций в развитие организации. Облегчение налогового бремени компании достигается путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств, что требует, прежде всего, определить основные инструменты, которые может использовать организация, выбрать наиболее удобную схему оптимизации и в дальнейшем осуществлять финансово-хозяйственную деятельность в соответствии с разработанной схемой.

Инструментами налогового планирования являются:

1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) индивидуальных предпринимателей и юридических лиц).

5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями, применяемые в рамках международного налогового планирования.

7. Элементы бухгалтерского учета, учетная политика компании в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей). [12].

При осуществлении налогового планирования организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. Эта схема представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности компании, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства и поставленным целям. При этом каждой компании крайне необходимо учитывать всевозможные риски налоговой оптимизации: прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование возможной негативной ситуации. Налоговыми рисками могут быть: риски налогового контроля; риски усиления налогового бремени; риски уголовного преследования компании.

Рассмотрим наиболее общепринятые схемы оптимизации налоговой деятельности организаций, основанные на применении федерального законодательства в рамках Налогового кодекса РФ:

Схема 1: С 1 января 2011 г. вступил в силу Закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования». Прежде всего, основные поправки внесены в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Прежде всего, это касается нового порядка определения амортизируемого имущества. Итак, с 2011 года повышается порог стоимости амортизируемого имущества и основных средств с 20 000 до 40 000 рублей (ст. 256 НК РФ). В случае, если основное средство стоит менее 40 000 рублей, оно не амортизируется. При списании данного не амортизируемого имущества сумма относится к расходам и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Схема 2: Налоговый кодекс дополнен «антикризисными» положениями. На сегодняшний день при отсутствии у компании долговых обязательств перед российскими организациями предельная величина процента по кредитам в рублях составляет размер ставки рефинансирования ЦБ РФ (8,25%), увеличенной в 1,1 раза, а в иностранной валюте – 15%. В статью 269 НК РФ добавлен новый пункт – 1.1, устанавливающий порядок определения предельного размера процентов, который можно учесть в расходах в 2010–2012 годах. Равным образом изменения коснулись долговых обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года (Закон от 27 июля 2010г. № 229-ФЗ).

Схема 3: В главу 25 «Налог на прибыль организаций» на основании Закона № 229-ФЗ внесены поправки, касающиеся существенного увеличения лимита доходов (не более 3 млн. руб. за каждый квартал), которые позволяют производить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Данный лимит увеличен до 10 миллионов рублей за каждый квартал. В случае, если выручка организации хотя бы в одном из кварталов превысит данный лимит, компания заплатит ежемесячные платежи по налогу на прибыль. Данная поправка начала действовать с 1 января 2011 года и дает право компаниям воспользоваться этим преимуществом.

Схема 4: На основании изменений в ФЗ от 28 сентября 2010г. № 243-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» НК РФ для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов предусмотрены льготы по уплате ряда налогов и сборов. Например, компании получили право на освобождение от обязанностей исчислять и уплачивать НДС в течение 10 лет (ст. 145.1), налога на прибыль (ставка 0%) (ст. 246.1), на этот же период применяются пониженные тарифные ставки страховых взносов в ПФР (14%), в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (0%) (ст. 58.1), компании имеют право на получение субсидий в форме авансовых платежей за счет средств федерального бюджета на возмещение затрат по уплате таможенных платежей (ст. 5). Участник проекта утрачивает право на освобождение от уплаты налогов в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли. Также предоставляются льготы по налогу на имущество организаций для участников управляющих компаний и проектов.

Схема 5: Внесены изменения в порядок отнесения основных средств к материальным расходам, установленным статьей 254 НК РФ с 1 января 2010 г. Согласно Постановлению (письмо Минфина от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75) не разрешалось учитывать в расходах имущество, образовавшееся в процессе модернизации и реконструкции основных средств, что относилось на ремонт данной собственности. Теперь это правило распространяется в том числе и на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств (п. 18.2 № 229-ФЗ).

Схема 6: С 1 января 2011 года созданы благоприятные налоговые условия для организаций, осуществляющих освоение природных ресурсов благодаря поправкам в статью 261 НК РФ «Расходы на освоение природных ресурсов». К расходам следует относить суммы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин, за исключением основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом, которые можно включать в расходы в более сжатые сроки — в течение двух лет (ранее предусматривался пятилетний период эксплуатации). При этом отменен порядок учета расходов, не принесших результаты.

Схема 7: Поправки в п.1 статьи 283 НК РФ ФЗ от 27июля 2010г. № 229-ФЗ определяют, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Однако эти правоотношения не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по льготной налоговой ставке 0%.

Схема 8: С 1 января 2011г. отменено нормирование расходов на обслуживающие производства и хозяйства (ст. 275.1 НК РФ), которые признаются в размере фактических затрат, согласно ФЗ от 27июля 2010г. № 229-ФЗ.

Схема 9: Сохранение единой ставки НДФЛ в размере 13% для российских граждан, высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у населения по найму (ст.224 НК РФ). До 1 июля 2010г. ставка НДФЛ для иностранных граждан составляла 30% (ФЗ от 19 мая 2010г. № 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). [16]

В целом, следует отметить, что, можно совершенно законно оптимизировать налоговые расходы предприятия. Применяя совокупность продуманного использования приведенных выше методов и схем оптимизации налогов, компании смогут оптимизировать собственное налогообложение, повысить свою прибыльность, расширить масштабы своей деятельности. Кроме того в настоящее время разработано множество различных инструментов по оптимизации налогообложения.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «СМОЛЕНСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов»

Открытое акционерное общество «Смоленский комбинат хлебопродуктов» основан в 1944 году. Местонахождение ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов»: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск. Почтовый адрес ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов»: 214012, Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Ново-московская, д. 15. Деятельность предприятия ведется на основании лицензии и регулируется Уставом. Управленческая структура изображена на рисунке 3.

Рис. 3. Управленческая структура ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов»

Целью общества является получение прибыли. Сегодня комбинат является одним из ведущих предприятий по хранению и переработке зерна в Центральном федеральном округе Российской Федерации. Ежегодно ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» вырабатывает более 100 тыс. тонн рассыпных и гранулированных комбикормов. Вся продукция «Смоленского КХП» отвечает всем требованиям ГОСТ и других технологических документов и удовлетворяет самыми высоким требованиями потребителя. Ежемесячный выпуск продукции на предприятии превышает 500 тонн в месяц.

Основные виды продукции, выпускаемой ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов»: комбикорм для сельскохозяйственной птицы, гранулированный и рассыпной, комбикорм для крупного рогатого скота, комбикорм для свиней, гранулированный и рассыпной, комбикорм для рыб, гранулированный и рассыпной, смеси кормовые.

По итогам финансовой деятельности за 2011, 2012 и 2013 год получены следующие результаты, представленные в таблице 3.

Показатели рентабельности продукции за 2011 – 2013 гг. (тыс. руб)

Как видно из выше сказанного, все показатели рентабельности продукции относительно неустойчивые. Для удобства сравнения и расчета рассмотрим состав и структуру кредиторской задолженности в приложении А. Видно, что кредиторская задолженность постепенно увеличивается.

Можем предварительно оценить положение дел на комбинате. Во-первых, выяснилось, что у предприятия есть некоторые проблемы в частности задолженностью по налогам и сборам. Во-вторых, после анализа отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса выяснилось, что на комбинате слишком высокая себестоимость продукции. А значит, валовая прибыль слишком мала. Помимо этого предприятие повышает как управленческие, так и коммерческие расходы, что нецелесообразно в период налоговых задолженностей предприятия. Стоит рассмотреть эффективность налоговой политики комбината. На основе предварительного налогового анализа особенностей организации финансово-хозяйственной деятельности компании, анализа системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценки суммы налоговых обязательств подбираются соответствующие инструменты и схемы налогового планирования, позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций, возникающих налоговых последствий, условия хозяйствования компании.

2.2 Анализ эффективности налоговой политики ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов»

На ОАО«Смоленский комбинат хлебопродуктов» действует традиционная система налогообложения. Она предусматривает взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности. Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Свидетельство о постановке на учет в ФНС: выдано ИФНС по г. Смоленску, ИНН организации 6729000024. Генеральный директор Хромов А. А.

Структура налогов предприятия представлена в таблице 4.

Начислено за год

Уплачено за год

Начислено за год

Уплачено за год

Начислено за год

Уплачено за год

1.Налог на прибыль

2. Налог на добавленную стоимость

3. Налог на имущество предприятия

4. Земельный налог

5. Выплаты во внебюджетный фонды

6. налог на доходы физических лиц

7. другие налоги и сборы

Структура налогов и сборов ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» за 2011-2013 гг. (руб) [14]

Для лучшей наглядности и удобства обратим внимание на следующую диаграмму (Рис. 4).

Рис.4. Динамика налогов и сборов за 2012-2013 гг.

Наблюдаются некие изменения, происходящие в структуре налогов и сборов ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов». Необходимо подчеркнуть, что сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет, растет. Однако растет и налоговая задолженность. Таким образом, необходимо искать пути решения данной проблемы.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Налоговая нагрузка – это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей, структуру налогов, механизм взимания налогов, показатель налоговой нагрузки на предприятие.

1.Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

(НП / (В + ВД)) × 100%, (1)

где В – выручка от реализации, ВД – внереал. Доходы, НП – сумма налоговых платежей.

Таким образом, доля налогов в выручке от реализации за 2011 год: 44%, за 2012г – 41,5%, а за 2013 год — 42%. Однако рассчитанная доля не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке.

2. Сопоставление налога с источником его уплаты. Каждая группа налогов оценивается по критерию тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому можно привести сумму всех налогов – прибыль предприятия. Предлагается сравнить ситуацию, когда предприятия не платят налогов, тем самым определить тяжесть налогового бремени.

((В-Ср-Пч)/ (В – Ср)) * 100% или (В – Ср – Пч)/ Пч, (2) где В – выручка от реализации (себестоимость + прибыль); Ср – затраты на производство реализованной продукции без учета налогов; Пч – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

За 2011 год – 64,67; за 2012г – 52,9, а за 2013 год — 55,5. Этот расчет показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

3. Метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятии.Налоговое бремя — часть отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на предприятия.Налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель сопоставляет налоговое бремя для различных экономических структур. [9, с. 313].

Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов: материальные затраты (МЗ), добавленная стоимость (ДС), которая включает: амортизационные отчисления (Ам), затраты на оплату труда (ЗОТ) (включая выплаты во внебюджетные фонды и налоги, начисляемые к фонду оплаты труда), налог на добавленную стоимость (НДС) и налоги с оборота (Н/О) (налог на пользователей дорог, налог на содержание жилищного фонда и социально – культурной сферы), прибыль (П).

Согласно расчетам, ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» в современной системе налогообложения обязано платить следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) = (18% / 118%) * ДС (3)

2. Начисления (платежи) к заработной плате = (35,6% / 135,6%) * Кзп*ДС (4)

3. Налог на доходы физических лиц. Предлагается, что усредненный налог на доходы физических лиц составляет 13%. 0,13(1-0,356/1,356)*Кзп*ДС;

4. Налоги на оборот (на пользователей автодорог, отчисления на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы) = 4% от выручки за минусом НДС, т.е. 0,04*ДС/Ко/1,2 (6)

5. Налог на прибыль (20%) = 0,20* (1-НДС-Кзп-Кам- 0,04 /1,2/Ко) * ДС = 0,20* (0,833- Кзп- Кам – 0,033 / Ко) * ДС. (7)

Где Ко — доля добавленной стоимости в валовой выручке: Ко=ДС/В (коэффициент, характеризующий материалоемкость производства); Кзп — доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями): Кзп=ЗПо/ДС (коэффициент, учитывающий трудоемкость производства); Кам — доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости: Кам=АМ/ДС (коэффициент, учитывающий фондоемкость производства).

Такой расчет позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

В данном случае сопоставляются суммы с величиной добавленной стоимости, так как добавленная стоимость является источником дохода (следовательно, развития) предприятия. По предложенной формуле, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость), можно получать долю налогов в добавленной стоимости предприятия. После этого имеется возможность просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличения льгот на темпы развития предприятия.

В расчет совокупной доли налогов в добавленной стоимости включается налог на доходы физических лиц. Предприятие ведь не уплачивает налог на доходы, а лишь перечисляет его в бюджет, выступая сборщиком налога.

4. Расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Она производится с использованием различных методик и подходов.

Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включается фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки некоторые ученые предлагают использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты. Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость — стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включается амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается вычислить следующим образом:

ВСС= В-МЗ-А+ВД-ВР, или ВСС= ОТ+СО+П+НП, (8)

где ВСС- вновь созданная стоимость ; В – выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг с НДС; МЗ- материальные затраты; А- амортизация; ВД- внереализационные доходы; ВР — внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ- оплата труда; СО – отчисления на социальные нужды; П- прибыль предприятия; НП- налоговые платежи.

За 2011 год ВСС = 23236+202+295,8425 = 23733,84 тыс. руб.

За 2012 год ВСС =27183 +31270+304,9285 = 58757,93 тыс. руб.

За 2013 год ВСС = 30850+12103+318,846 = 43271,85 тыс. руб.

Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле:

Дн= ((НП+СО)/ВСС)100% = ((НП+СО)/(ОТ+СО+П+НП))*100%. (9)

За 2011 год Дн = 295,8425/23733,84*100% = 1,24%

За 2012 год Дн = 304,9285/58757,93*100% = 0,52%

За 2013 год Дн = 318,846/43271,85*100% = 0,73%.

Налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное – налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

5. Расчет налоговой нагрузки в зависимости от числа налогов.

При данном расчете показатель налоговой нагрузки связывается с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие рассчитаем по формуле:

Т= ST:TV*100%, (10) Где: ST- сумма налогов, TV- сумма источника средств для уплаты.

Показатель налоговой нагрузки (Т) за 2011 год составил 0,015%; за 2012 год составляет 0,85%, за 2013 год составляет 0,0022%.[5, с. 349].

Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов предлагается использовать добавленную стоимость.

Таким образом, с помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его принадлежности к определенной отрасли. При проведении подобного анализа выявляются ценные сведения. Можно выявить, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги.

Существует мультипликативная модель расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта. Для этого необходимо ввести следующие обозначения: РП – прочие расходы, НП – ставка налога на прибыль; ННДС – сумма НДС; НДФЛ – ставка налога на доходы физических лиц; НИ – сумма налога на имущество; ЗП — расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли; ВБ – выручка брутто, т.е. включающая косвенные налоги; П — сумма прибыли; ДС — добавленная стоимость, которая включает НДС. [8, с. 87].

Схематично ее можно представить следующим образом:

Для 2011 года ВБ будет равна 1,105, в 2012 – 1,18, а для 2013 года 1,17.

После проведенной оценки и расчетов всех показателей можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятии велика, учитывая что, себестоимость производимой продукции очень высока. Все это говорит о том, что налоговую политику ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» целесообразно оптимизировать. Необходимо пересмотреть налоговую политику в целях оптимизации налогового бремени и для улучшения общего финансового состояния комбината.

2.3 Рекомендации по оптимизации налоговой политики ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов»

Как было отмечено выше, налоговая политика комбината неэффективна, так как налоговая нагрузка высока. Для оптимизации налоговой политики и улучшения финансового состояния комбината, необходимо привести заключительные рекомендации для минимизации налоговых расходов предприятия.

Для того чтобы решать проблемы налогового планирования путем минимизации налогового бремени, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в состав расчет: ставки соответствующих налогов и приведенные выше коэффициенты.

Базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта, предусматривающий в основном максимальные ставки налогов и указанные значения соответствующих коэффициентов (таблица 5).

Базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта.

Средний срок фактической эксплуатации амортизируемого имущества

В данном случает налоговое бремя НБДС, (по отношению к ДС) получится равным 0,38% за 2013г. а налоговое бремя НБВБ, (по отношению к выручке-брутто) получится равным 0,04%. Снижение налогового бремени возможно добиться в результате оптимизации структуры выручки и прежде всего добавленной стоимости.

Анализ налоговых платежей комбината показал, что он имеет задолженность по налогам и сборам. ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» может уменьшить платежи по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, можно уменьшить на сумму НДС по приобретенным ценностям.

НДСу = НДСн – НДСпц, (12) где НДСу – это НДС, подлежащий уплате в бюджет, НДСн – это НДС начисленный, НДСпц – это НДС по приобретенным ценностям.

НДС начисленный исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно статье 146 Налогового Кодекса Российской Федерации, а НДС по приобретенным ценностям подлежит налоговому вычету согласно статьям 171-172 Налогового Кодекса Российской Федерации при условии, что:

— приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);

— приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);

— приобретенные ресурсы оплачены;

— по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.[1]

Для того чтобы уменьшить сумму налоговых обязательств по НДС в налоговом периоде, необходимо оперативное выполнение всех условий Налогового Кодекса Российской Федерации для обоснованного и своевременного налогового вычета сумм НДС по приобретенным ценностям.

Снизить налоговое бремя по налогу на имущество предприятий ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» может путем уменьшения налоговой базы. Это в свою очередь возможно путем увеличения оборачиваемости материально – производственных запасов, а также реализации готовой продукции. Для этого необходимо создать на предприятии службу маркетинга, наладить работу дилерской сети, разработать программу продвижения продукции на рынок.

Существуют и другие способы снижения налогового бремени.

Для целей исчисления налога на имущество предприятий принимается остаточная стоимость основных средств, исчисленная исходя из амортизации по правилам бухгалтерского учета. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета организации могут исчислять амортизацию основных средств одним из следующих способов: линейным способом или нелинейным способом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%, (13) где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В этом случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) х 100%, (14) где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества, n – срок полезного использования данного объекта.

Сумма амортизации, рассчитанная нелинейным способом, будет больше, чем та же сумма амортизации, рассчитанная линейным способом.

Начисляя амортизацию нелинейным способом, налогоплательщик тем самым уменьшает остаточную стоимость (первоначальная стоимость – амортизация) имущества предприятия и, следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на имущество.

ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» начисляет амортизацию по объектам основных средств линейным способом. Если комбинат в будущем применит нелинейный способ, то тем самым он уменьшит налоговую базу по налогу на имущество предприятий, и соответственно уменьшится и сама сумма налога.

Например. ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» в сентябре 2014 года приобрело муковозы первоначальной стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 10 лет.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%. К = 1/10 х 100% = 10% Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 12 тыс.руб. Сумма ам.отчисл. = 120 тыс.руб. х 10% /100% = 12 тыс.руб.

Теперь применим нелинейный способ.

Годовая норма амортизации составляет 20%. К = 2/10 х 100% = 20%. Годовая сумма амортизации составляет 24 тыс.руб. Сумма ам.отчисл. = 120 тыс.руб. х 20% /100% = 24 тыс.руб.

При применении нелинейного способа годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 24 тыс.руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 20,5 от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((120 – 24) х 20%. 100), и составит 19,2 тыс.руб.

Видим, что сумма амортизации, рассчитанная нелинейным способом, будет больше, чем та же сумма амортизации, рассчитанная линейным способом. Начисляя амортизацию нелинейным способом, налогоплательщик тем самым уменьшает остаточную стоимость (первоначальная стоимость – амортизация) имущества предприятия и, следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на имущество.

Для оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль (Прибыль = Доходы – Расходы) ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» следует увеличивать расходную часть за счет применения нелинейного метода расчета амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, что приводит к увеличению сумм начисленной амортизации и уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Ст.4 Инструкции ГНС РФ от 8.06.95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предусматривает, что «налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета». Таким образом, для целей налогообложения налогом на имущество возможно использовать четыре метода начисления амортизации согласно ПБУ6/01: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Предусмотренный ст.259 главы 25 НК РФ линейный метод по своей сути совпадает с линейным методом по ПБУ 6/01; нелинейный метод, предусмотренный ст.259 главы 25 НК РФ, совпадает с методом уменьшенного остатка по ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного 2.

Для лучшей наглядности произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество по основному средству стоимостью 600 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Итоги расчета налога на имущество подведены в таблице 6.

Расчет налога на имущество (тыс. руб)

По рассчитанным данным наиболее приемлемым для оптимизации размера налога на имущество ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» является метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет и нелинейный метод.

Согласно положениям главы 25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. используются только линейный и нелинейный методы.

Рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 20% с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в таблице 7.

Расчет налога на прибыль (тыс. руб)

Аморт. отчисл. линейным методом

Аморт. отчисл. нелинейным методом

Разница по амортизации

Разница по налогу на имущество

Экономия по налогу на прибыль

Расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дают в первые годы экономию по налогу на прибыль.

В заключение данной главы хотелось бы обобщить полученные данные и остановиться на основных ключевых моментах.

Во-первых, ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» целесообразно рекомендуется пересмотреть налоговую базу налога на прибыль и налога на имущество; возможен переход на другой способ начисления амортизации, чтобы законно уменьшить свои налоговые выплаты.

Во-вторых, необходимо обратить внимание на общепринятые схемы оптимизации налоговой деятельности организаций, основанные на применении федерального законодательства в рамках Налогового кодекса РФ, представленные в п. 1.2.

В-третьих, комбинат может создавать резервы: на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ), на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ).

Таким образом, решив проблемы оптимизации налоговой политики, Смоленский комбинат не решит своих основных проблем, однако данные мероприятия поспособствуют снижению издержек, увеличению доходной базы, повысят финансовую устойчивость организации с последующим экономическим ростом.

В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие сталкивается с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты соответствующих уровней некоторых налогов и сборов.

Действующая в настоящее время система законодательства, существующие отношения между различными его отраслями – гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т.д. – позволяют оптимизировать налоговые платежи.

В настоящее время каждая организация стремится минимизировать свои издержки для увеличения прибыли. Каждое предприятие имеет свою налоговую политику, связанную с методиками расчёта различных прямых видов налогов, а также с различными способами оптимизации налоговой нагрузки в целом. От уровня налогового бремени зависит уровень конечных финансовых результатов.

Любой экономический субъект при прочих равных условиях может, не нарушая действующего законодательства, а на вполне законных основаниях оптимизировать свое налоговое бремя, используя именно инструменты оптимизации: учетная политика, договорная политика.

Рассмотрены общепринятые схемы оптимизации налоговой деятельности организаций, проведен анализ финансового состояния конкретного предприятия, оценена эффективность его налоговой политики и после чего разработаны способы ее оптимизации.

Текущее налоговое планирование ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов» состоит в планировании отдельных налогов. Однако выяснилось, что налоговую базу удастся оптимизировать, например, за счет выбора другого способа начисления амортизации.

Таким образом, ОАО «Смоленский комбинат хлебопродуктов», оптимизируя свою налоговую политику, сможет сэкономить средства, которые можно направить, например, на разработку инноваций. Ведь в настоящее время очень важен научно-технический прогресс. Именно он способствует увеличению прибыли. А, как известно, на многих российских предприятиях до сих пор работает старая еще советская техника и технологии и Смоленский комбинат не исключение. Все это еще раз подчеркивает необходимость оптимизации налоговой политики каждой организации.