Порядок заполнения счетов-фактур — Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок заполнения счетов-фактур

Счет-фактура составляется плательщиком НДС. При этом налогоплательщик практически во всех случаях обязан составлять этот документ (за некоторыми исключениями, указанными в п.4 ст.169) независимо от того, освобожден он от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС или нет. Первые, оформляя счета-фактуры, ставят в соответствующей графе штамп или делают надпись: «Без налога НДС».

Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (ст. ст.171, 172 НК) и к возмещению (ст.176 НК).

Анализируя правила п.2 ст.169, можно сделать ряд выводов:

— налогоплательщики могут вносить в форму счет-фактуру изменения, не нарушающие последовательность расположения и число показателей счета-фактуры;

— счет-фактура может быть заполнен комбинированно (компьютерным и ручным способом);

— в случаях если налогоплательщик не указал в счете-фактуре сведения, упомянутые в п.5 ст.169, или если в нем нет подписей лиц, указанных в п.6 ст.169, то этот документ не может служить основанием:

а) для принятия предъявленных к покупателю (заказчику) сумм НДС к вычету или к возмещению;

б) для осуществления соответствующих записей в журнал учета счетов-фактур, книгу покупок и продаж.

В ряде случаев некоторые графы и строки счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. При этом Кодексом не предусмотрено обязательного проставления в таком случае прочерков. Так, например, графа 6 «В том числе акциз» заполняется только плательщиками акцизов. При оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки.

Следует отметить, что указанный метод заполнения счета-фактуры продавцом не распространяется на порядок заполнения им соответствующих строк счета-фактуры, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем. В таком случае при реализации товаров в строке 4 счета-фактуры продавцом указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес, а в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

При отсутствии возможности можно не указывать:

— единицу измерения товаров (работ, услуг);

— количество товаров (работ, услуг);

— цену (тариф) за единицу измерения.

Такие реквизиты, как «Страна происхождения» и «№ ГТД», указываются только по импортным товарам. Причем налогоплательщик несет ответственность лишь за соответствие указанных им сведений тем данным, которые содержатся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Налогоплательщик обязан заполнять не только счет-фактуру, но также журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок, книгу продаж (п.3 ст.169). Формы (бланки) этих книг и журналов он обязан приобретать самостоятельно.

Эту обязанность необходимо выполнять:

— при совершении налогоплательщиком даже одной операции, которая признается объектом НДС в соответствии с правилами ст.146 НК;

— независимо от того, относится совершенная операция к числу освобождаемых от налогообложения НДС или нет, с учетом правил п.4 ст.169.

Налогоплательщик должен составлять счета-фактуры и вести упомянутые книги и журнал и в иных случаях, указанных в Порядке ведения журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж, установленном Постановлением Правительства РФ № 000.

Когда счет-фактура не выписывается

— По операциям реализации (но не ввоза на таможенную территорию РФ) ценных бумаг (например, акций, облигаций, иных эмиссионных ценных бумаг) (п.4 ст.169).

Однако при этом не имеются в виду операции по оказанию:

— брокерских услуг (в соответствии со ст.3 Закона о ценных бумагах брокерской деятельностью признается совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом);

— посреднических услуг (в соответствии со ст.4 Закона о ценных бумагах посреднической (дилерской) признается деятельность по совершению сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам);

— банками (п.4 ст.169). При этом перечень банковских операций определяется в соответствии со ст.149 НК, устанавливающей, что к их числу относятся, в частности:

— привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

— размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

— открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

— осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

— кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

— выдача банковских гарантий;

— выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

— страховыми организациями (то есть страховщиками). При этом нужно учесть, что в качестве страховщиков могут выступать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида (имущественного, личного и т. п.). Требования, которым должны отвечать страховые организации, порядок лицензирования их деятельности и осуществление государственного надзора за этой деятельностью определяются законами о страховании (ст.938 Гражданского Кодекса). В п.4 ст.169 имеются в виду лишь операции страховых организаций, указанные в ст.149 НК, то есть операции по страхованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получит:

— страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

— проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

— страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

— средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

— негосударственными пенсионными фондами (в соответствии со ст.149 НК), которые:

— функционируют независимо от системы государственного пенсионного обеспечения;

— выплачивают пенсии наряду с выплатами государственных пенсий (размер, условия и порядок внесения взносов в эти фонды определяется в соглашениях между фондами и страхователями);

— не вправе заниматься коммерческой деятельностью (п. п.2, 3 Указа о негосударственных пенсионных фондах).

Обязательные реквизиты счета-фактуры

Правила п.5 ст.169 предписывают, что в счете-фактуре должны быть указаны:

— порядковый номер (он ведется в соответствии с делопроизводством, организованным у налогоплательщика) и дата выписки счета-фактуры (указывается календарная дата (число, месяц, год);

— наименование (для коммерческих организаций — фирменное наименование, для индивидуальных предпринимателей — имя), адрес (для индивидуальных предпринимателей — место жительства, для юридических лиц — место нахождения) и ИНН налогоплательщика и покупателя. Указанные сведения необходимо определять исходя из норм ст. ст.19, 20, 54 Гражданского Кодекса и ст.84 НК. Постановлением Правительства РФ внесены изменения в Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», одним из которых является дополнение в форме счета-фактуры показателя «ИНН покупателя» и «ИНН продавца» кодом причины постановки на учет (КПП);

— наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

— номер платежно-расчетного документа (например, платежного поручения, аккредитива и т. п.) в случае получения покупателем (подрядчиком, исполнителем) аванса или иных платежей (например, задатка) в счет предстоящих поставок (или выполнения работ, оказания услуг);

— наименование поставляемых товаров (с употреблением их общепринятых названий и в необходимых случаях — кодов, например, кодов ТН ВЭД), видов выполненных работ, оказанных услуг и единицы измерения (в штуках, литрах, тоннах, килограммах и т. п.);

— количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров, работ, услуг по данному счету-фактуре исходя из принятых по этому документу единиц измерения (например, 20 т, 40 л, 50 м и т. д.);

— цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без включения в нее НДС и в случаях применения государственных регулируемых цен (тарифов) (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. № 000), включающих в себя НДС, с учетом этого налога;

— стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгружаемых) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) — без включения в нее НДС;

— сумма акцизов (только по подакцизным товарам);

— налоговая ставка (ее размер определяется в соответствии со ст.164 НК. При этом если установлена нулевая ставка, то и ее нужно указывать;

— сумма НДС, предъявляемая покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

— стоимость всего количества поставляемых (отгружаемых) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с включением в нее суммы НДС;

— страна происхождения товара (если это отечественный товар, то не нужно указывать — РФ);

— номер грузовой таможенной декларации (если товар ввезен на таможенную территорию РФ).

При реализации товаров, страной происхождения которых не является РФ, обязательно заполняются графы 10 и 11 счета-фактуры. При этом налогоплательщик несет ответственность только за то, чтобы указанные им сведения соответствовали сведениям, указанным в счете-фактуре, полученном им от продавца, и товарораспорядительных документах (например, накладных, коносаментах и т. д.).

Если при совершении внешнеэкономических сделок (например, при заключении контракта на поставку в другую страну) обязательство выражено в иностранной валюте, то и суммы НДС могут быть выражены в иностранной валюте.

Правила пп.11 п.5 ст.169 необходимо применять с учетом правил п.5 ст.168 о том, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по которым освобождены от НДС, а также при освобождении налогоплательщика (в соответствии со ст.145 НК) от исполнения обязанности по изменению и уплате НДС в соответствующей графе счета-фактуры нужно проставить штамп (сделать надпись): «Без налога НДС».

Характеризуя правила п.6 ст.169, нужно обратить внимание на ряд важных моментов:

— счет-фактуру обязательно должны подписать:

а) руководитель организации. При этом нужно указывать наименование этого органа в полном соответствии с учредительными документами организации (например, генеральный директор ОАО). Если в организации создан единоличный исполнительный орган, то он и подписывает счет-фактуру; если в организации существует коллективный исполнительный орган (и единоличного исполнительного органа нет), то счет-фактуру подписывает лицо, возглавляющее коллективный исполнительный орган организации (например, председатель правления полного товарищества и т. д.);

б) главный бухгалтер организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и подписывает документы, в частности счет-фактуру;

— подписать счет-фактуру вместо руководителя и (или) главного бухгалтера вправе также и иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации;

— если счет-фактура выставляется индивидуальным предпринимателем, последний и подписывает этот документ, при этом указав номер и дату выдачи свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем согласно п.3.22 ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», утвержденного Постановлением от 01.01.2001 Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии, в состав реквизита «Подпись» входят: наименование должности подписавшего документ (полное, если документ оформлен не на бланке документа, и сокращенное — на документе, оформленном на бланке); личная подпись; расшифровка подписи (инициалы, фамилия). Таким образом, при подписании счетов-фактур для расшифровки подписи продавцу следует указывать инициалы и фамилию.

Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter