Реализация товаров комиссионером с применением «сводных» счетов-фактур

Реализация товаров комиссионером с применением «сводных» счетов-фактур

В предыдущем материале мы рассмотрели порядок регистрации в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 реализации товаров через комиссионера и выставления «сводного» счета-фактуры на реализованные товары. В этой статье расскажем, как отражать в программе отгруженные комиссионером товары и регистрировать счета-фактуры, выставленные комиссионером покупателям при отгрузке, а также «сводный» счет-фактуру, полученный от комитента.

Составление счетов-фактур при посреднических операциях

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС у комиссионера является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщики НДС, в том числе посредники, обязаны составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж.

Плательщики НДС, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении этой деятельности.

При этом счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров, в журнале учета не регистрируются (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Формы и правила ведения (заполнения) документов, применяемых посредниками при расчетах по НДС, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

Комиссионеры (агенты), реализующие от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права, выставляют покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав счета-фактуры в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 3 статьи 168, статьей 169 НК РФ, а также Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137.

Счета-фактуры, выставленные покупателям при отгрузке комиссионных товаров или при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, комиссионеры регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета).

Сведения о выставленных покупателям счетах-фактурах комиссионер передает комитенту, на которого возложена обязанность по перевыставлению в адрес комиссионера счетов-фактур с аналогичными показателями. В таких перевыставленных комитентом в адрес комиссионера счетах-фактурах в качестве покупателя указываются сведения о реальном покупателе товаров (пп. «и», пп. «к», пп. «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137), а в качестве даты составления — дата выписки счета-фактуры комиссионером покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

При этом обязанность по предоставлению комиссионером комитенту заверенных копий счетов-фактур, выставленных в адрес покупателя, законодательством не установлена (письмо Минфина России от 15.05.2012 № 03-07-09/51).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279, которым были внесены изменения в Постановление № 1137, вступившие в силу с 01.01.2015, в случае если комиссионер при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставил двум и более покупателям счета-фактуры от одной даты, комитент вправе перевыставить комиссионеру один «сводный» счет-фактуру на эту дату.

Поступившие от комитента перевыставленные счета-фактуры, в том числе «сводные», комиссионер регистрирует в части 2 журнала учета (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета). При этом сведения о полученном от комитента перевыставленном счете-фактуре (в том числе «сводном»), отраженные в графах 8, 9 и 4 части 2 журнала учета, комиссионер указывает в графах 10-12 части 1 журнала учета (пп. пп. «к»-«м» п. 7 Правил ведения журнала учета).

Выставленные покупателям счета-фактуры и полученные от комитента перевыставленные счета-фактуры в книгах покупок и книгах продаж у комиссионера не регистрируются (пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок, п. 20 Правил ведения книги продаж).

При этом комиссионер регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего комиссионного вознаграждения или на сумму предоплаты, полученную в счет оказания комиссионной услуги (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Начиная с отчетности за I квартал 2015 года, посредники — плательщики НДС обязаны включать в состав налоговой декларации сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Регистрация перевыставленного «сводного» счета-фактуры в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Отражение реализации товаров комиссионером и регистрации счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателям при отгрузке, а также «сводного» счета-фактуры, полученного от комитента, в программе «1С:Бухгалтерия 8» рассмотрим на следующем примере.

Организации ООО «Дельта» (комиссионер) и ЗАО «ТФ-Мега» (комитент), применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, заключили договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателям товары комитента.

По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, не ниже цен, указанных в накладной на передачу товаров, и участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10 % от выручки за реализованные товары и удерживается из денежных средств, полученных от покупателей. Дополнительная выгода принадлежит комитенту.

15 января 2015 года комиссионер принял от комитента на реализацию 20 шт. женских костюмов на сумму 188 800,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 28 800,00 руб.). 20 января 2015 года комиссионер реализовал 5 шт. костюмов ООО «Одежда и обувь» на сумму 49 560,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 7 560,00 руб.).

22 января 2015 года комиссионер:

  • выставил ООО «Одежда и обувь» счет-фактуру № 3 от 22.01.2015 на реализованные 20.01.2015 товары на сумму 49 560,00 руб.;
  • реализовал 10 шт. костюмов ООО «Торговый дом» на сумму 96 760,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 14 760,00 руб.), выставив счет-фактуру № 4 от 22.01.2015 и 5 шт. костюмов ООО «Стиль» на сумму 50 150,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 7 650,00 руб.), выставив счет-фактуру № 5 от 22.01.2015.

30 января 2015 года комиссионер представил комитенту отчет за январь, счет-фактуру № 6 от 30.01.2015 на сумму своего вознаграждения, а также сведения о выставленных в адрес покупателей счетах-фактурах.

2 февраля 2015 года комиссионер получил от комитента перевыставленный «сводный» счет-фактуру № 1 от 22.01.2015. Последовательность операций приведена в таблице 1.

Информация о поступивших на реализацию товарах (наименование, количество, цена, ставка НДС) и данные для отражения операции в учете вводятся в табличной части на закладке Товары .

Поскольку счет-фактура при передаче товаров комитентом комиссионеру не составляется, в строке Счет-фактура документа Поступление товаров и услуг отражается информация Не требуется. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 004.01 – на стоимость поступивших на реализацию товаров.

3. Продажа товаров, принятых на комиссию

Для выполнения операций 3.1 «Учет списания стоимости комиссионных товаров, реализованных ООО "Одежда и обувь"»; 3.2 «Отражение задолженности покупателя ООО "Одежда и обувь"» в программе необходимо создать документ Реализация товаров и услуг с видом документа Товары, услуги, комиссия (раздел Продажи ).

При заполнении нового документа необходимо указать следующие данные:

Договор с покупателем

На закладке Товары необходимо внести сведения о реализуемых товарах (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС), а также указать счет учета. Сведения в табличную часть можно внести на основании информации о поступлении товаров на комиссию, воспользовавшись кнопкой Заполнить. Однако если из всей партии поступивших товаров реализуется только часть, или цена реализации по договору с покупателем отличается от той, по которой товары были переданы комитентом, показатели соответствующих граф необходимо скорректировать вручную.

В результате проведения документа Реализация товаров и услуг будут сформированы соответствующие проводки:

Кредит 004.01 – стоимость реализованных товаров, поступивших от комитента; Дебет 62.01 Кредит 76.09 – стоимость реализации товаров покупателю.

В регистр Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) вносится запись с видом движения Приход .

Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 3.3 «Оформление счета-фактуры на отгруженные комиссионные товары ООО "Одежда и обувь"») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру. расположенную внизу документа Реализация товаров и услуг .

При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный. а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный. который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация товаров и услуг. При этом в поле Код вида операции будет указано значение 04, которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени) (приложение к приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/[email protected]).

Так как согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию товаров от имени комиссионера, налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности, то в документе Счет-фактура выданный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма ) и размер начисленного налога (НДС (в т. ч.) ), также отмечается, что эти показатели будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них в журнале: и НДС (в т.ч.) ).

В регистр Журнал учета счетов-фактур будет введена запись для Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур .

С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать.

Аналогичным образом отражаются операции реализации товаров и выставления счета-фактуры покупателю ООО «Торговый дом» в отношении отгруженных 22 января 2015 года 10 шт. костюмов на сумму 96 760,00 руб. (в том числе 14 760,00 руб. НДС):

  • 3.4 «Учет списания стоимости комиссионных товаров, реализованных ООО "Торговый дом"»;
  • 3.5 «Отражение задолженности покупателя ООО "Торговый дом"»;
  • 3.6 «Оформление счета-фактуры на отгруженные комиссионные товары ООО "Торговый дом"».

Такой же порядок отражения реализации товаров и выставления счета-фактуры покупателю ООО «Стиль» на отгруженные 22 января 2015 года 5 шт. костюмов стоимостью 50 150,00 руб. (в том числе 7 650,00 руб. НДС). Операции:

  • 3.7 «Учет списания стоимости комиссионных товаров, реализованных ООО "Стиль"»;
  • 3.8 «Отражение задолженности покупателя ООО "Стиль"»;
  • 3.9 «Оформление счета-фактуры на отгруженные комиссионные товары ООО "Стиль"»).

4. Отчет комитенту о продажах за январь

Отчет комитенту о продажах за январь месяц оформляется с помощью документа Отчет комитенту с видом операции Отчет о продажах (раздел Покупки. гиперссылка панели навигации Отчеты комитентам ). Операции:

  • 4.1 «Учет комиссионного вознаграждения»;
  • 4.2 «Удержано вознаграждение из оплаты комитенту»;
  • 4.3 «Начисление НДС с комиссионного вознаграждения».

На закладке Главное необходимо указать основные реквизиты отчета комитенту: номер и дату отчета, наименование комитента и номер договора, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставку НДС комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения.

Поля Способ расчета и % вознаграждения заполняются по умолчанию, если эти реквизиты указаны в форме договора с комитентом.

Суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.) и в отношении проданных товаров комитента, и в отношении комиссионного вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги .

На закладке Товары и услуги необходимо указать сведения о товарах, реализованный комиссионером за отчетный период.

Заполнение табличной части документа можно произвести с помощью кнопки Заполнить. выбрав способ заполнения — Заполнить реализованным по договору .

На закладке Денежные средства отражается информацию о поступивших от покупателей денежных средствах. Поскольку предварительная оплата и (или) оплата от покупателей не поступала, то данная закладка не заполняется.

В результате проведения документа Отчет комитенту будут внесены записи в регистр бухгалтерии:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – на сумму комиссионного вознаграждения, составляющую 19 647,00 руб. (196 470,00 руб. х 10 %); Дебет 76.09 Кредит 62.01 – на сумму вознаграждения, которая будет удержана комиссионером из сумм оплаты от покупателей; Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму НДС, исчисленную с комиссионного вознаграждения, составляющую 2 997,00 руб.

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись о начисленной сумме налога для формирования записи книги продаж за I квартал 2015 года.

В регистр накопления Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) вносятся записи с видом движения Расход по каждому покупателю.

Для создания счета-фактуры на комиссионное вознаграждение (операция 4.4 «Оформление счета-фактуры на комиссионное вознаграждение») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Отчет комитенту. При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный. а в строке счет-фактура на сумму вознаграждения документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный. который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отчет комитенту .

Так как согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму дохода в виде вознаграждения, то в документе Счет-фактура выданный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма ) и размер начисленного налога (НДС (в т.ч.) ), отмечается, что эти показатели не будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них в журнале: и НДС (в т.ч.) ).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур .

Несмотря на то, что с 01.01.2015 посредники (экспедиторы, застройщики), не регистрируют счета-фактуры на сумму вознаграждения в журнале учета счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

С помощью меню Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать.

5. Регистрация перевыставленного «сводного» счета-фактуры

В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в случае реализации комиссионером двум и более покупателям товаров от своего имени и выставлении покупателям счетов-фактур на одну дату, комитент вправе перевыставить комиссионеру «сводный» счет-фактуру, в котором будут указаны (см. рис. 1):

Дата фактического получения перевыставленного счета-фактуры, которая по умолчанию проставляется равной дате составления отчета комитенту

Для увязки поступившего от комитента перевыставленного «сводного» счета-фактуры со счетами-фактурами, выставленными комиссионером покупателям при отгрузке товаров, необходимо, пройдя по гиперссылке Выбор, заполнить таблицу Счета-фактуры выданные покупателям .

Для автоматического заполнения табличной части формы Счета-фактуры выданные покупателям следует воспользоваться кнопкой Заполнить .

Обратите внимание! В табличную часть автоматически заносятся все отгрузки товаров комиссионером покупателям, произведенные на дату, совпадающую с датой составления покупателям счетов-фактур. Если по какой-либо отгрузке дата счета-фактуры комиссионера, совпадающая с датой перевыставления «сводного» счета-фактуры комитента, отличается от даты отгрузки товаров комиссионером покупателю, то сведения о таком счете-фактуре необходимо внести в табличную часть формы Счета-фактуры выданные покупателям с помощью кнопки Добавить .

В строке со сведениями о новом покупателе (новой отгрузке) необходимо указать соответствующую информацию о счете-фактуре, которую можно выбрать из предлагаемых программой вариантов, и далее вручную проставить стоимость отгруженных товаров с НДС и сумму налога.

Согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию товаров от имени комиссионера, комиссионеры обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Поэтому после заполнения в документе Счет-фактура полученный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма ) и размер начисленного налога (НДС (в т.ч.) ), также отмечается, что эти показатели будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них в журнале: и НДС (в т.ч.) ).

В поле Код вида операции документа Счет-фактура полученный будет установлено значение 04. которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени) (приложение к приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/[email protected]).

При этом обращаем ваше внимание, что письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/[email protected] с 1 января 2015 года при получении счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации товаров в соответствии с пунктом 3.1 статьи 169 НК РФ рекомендовано применять код вида операции 27.

После проведения документа Счет-фактура полученный будут внесены записи в регистр сведений Журнал счетов-фактур для регистрации перевыставленного «сводного» счета-фактуры в части 2 журнала учета за I квартал 2015 года.

6. Отражение начисления НДС и налоговых вычетов в журнале учета счетов-фактур, книгах покупок и продаж, декларации по НДС

Операция 6.1 «Формирование журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж за I квартал 2015 года. Составление налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 года» в программе выполняется с помощью соответствующих команд панели навигации Отчеты по НДС и 1С-Отчетность раздела Отчеты .

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2015 года на основании отчета комитенту за январь будут отражены (рис. 2):

  • в части 1 журнала учета «Выставленные счета-фактуры» — счета-фактуры, выставленные комиссионером покупателям на отгруженные комиссионные товары. При этом счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения в журнале учета счетов-фактур не регистрируется (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137);
  • в части 2 журнала учета «Полученные счета-фактуры» — полученный от комитента перевыставленный в адрес комиссионера «сводный» счет-фактура на стоимость отгруженных покупателям товаров (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

Рис. 2. Формирование журнала учета счетов-фактур у комиссионера при получении перевыставленного «сводного» счета-фактуры от комитента

В соответствии с Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденными Постановлением № 1137, в графах 10, 11 и 12 части 1 журнала учета счетов-фактур для каждого зарегистрированного комиссионером счета-фактуры, выставленного покупателю, будут указаны сведения о полученном от комитента перевыставленном «сводном» счете-фактуре, отраженном в графах 4, 8 и 9 части 2 журнала учета (пп. «к» п. 7 Правил).

В книге продаж за I квартал 2015 года (раздел Отчеты ) на основании отчета комиссионера за январь будут отражены сведения о счете-фактуре, выставленном комиссионером на сумму комиссионного вознаграждения (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

В книге покупок за I квартал 2015 года (раздел Отчеты ) по данной операции записи будут отсутствовать.

На основании имеющихся сведений книги покупок и книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур заполняется налоговая декларация по НДС за I квартал 2015 года по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС (Приложение № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]) налоговая декларация комиссионера, составляемая в электронной форме, будет включать следующие разделы: титульный лист, раздел 1, раздел 3, раздел 8, раздел 9, раздел 10 и раздел 11.

Поскольку порядок визуализации разделов 8, 9, 10 и 11 электронной декларации приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] не регламентирован, воспроизведение этих разделов на экране осуществляется в привычном, удобном для восприятия виде, аналогичном форме книги покупок и книги продаж, утв. Постановлением № 1137 (рис. 3).

Рис. 3. Раздел 10 декларации по НДС за I квартал 2015 года у комиссионера