Сводные счета-фактуры у посредника, Журнал «Главбух»

Сводные счета-фактуры у посредника

Разберем сводные счета-фактуры у посредника. На примере договоров комиссии покажем, в каких ситуациях можно составлять сводные счета-фактуры, как их заполнять и отражать в книге продаж и книге покупок

Компании, которые заключили посреднический договор, вправе выставлять сводные счета-фактуры. На примере договоров комиссии разберем, в каких ситуациях можно составлять сводные счета-фактуры, как их заполнять и отражать в книге продаж и книге покупок. Аналогичные правила применяются и по агентским договорам, если посредник действует от своего имени.

Когда можно составлять сводный счет-фактуру

В сводных счетах-фактурах сторона посреднического договора собирает все счета-фактуры по приобретенным или поставленным товарам за один день по разным контрагентам. Если счета-фактуры на товары составлены в разные дни, каждый такой документ нужно перевыставлять отдельно. Значит, есть две ситуации, когда можно составить сводные счета-фактуры.

Во-первых, комитент вправе оформить сводный счет-фактуру по всем поставкам, по которым комиссионер выписал счета-фактуры разным покупателям в течение дня.

Во-вторых, комиссионер вправе оформить сводный счет-фактуру по всем покупкам у разных поставщиков, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату.

Комитент продает товары через комиссионера

Комиссионер может продавать товары комитента не одному покупателю, а нескольким разным.

В этом случае комиссионер выставляет каждому покупателю отдельные счета-фактуры на отгруженные товары. Эти счета-фактуры комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета.

Затем комиссионер должен сообщить данные об отгрузках комитенту. Самый простой вариант — передать ему копии выставленных счетов-фактур. А комитент должен исчислить и заплатить с отгрузок НДС в бюджет.

Правила позволяют комитенту оформить не столько же счетов-фактур, сколько составил комиссионер для покупателей, а только один — сводный. В сводный счет-фактуру комитент включит данные из всех счетов-фактур, которые комиссионер выставил покупателям. Но такой сводный документ можно оформить при условии, что счета-фактуры комиссионера выписаны на одну дату.

Если комиссионер выставил счета-фактуры в разные дни, составить сводный счет-фактуру не получится (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).

Допустим, комиссионер реализует товары и предоставляет комитенту ежемесячные отчеты. Может ли комитент на основании этих отчетов оформить сводный счет-фактуру, в котором будет указано несколько десятков покупателей? Нет, комитент не вправе составлять сводный счет-фактуру по итогам месяца. В сводный счет-фактуру можно включить только показатели счетов-фактур, выписанных комиссионером на одну дату.

Если налоговики обнаружат, что комитент вместо отдельных счетов-фактур оформил сводный документ, возможен штраф 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ ).

Разобраться в порядке оформления счетов-фактур при отгрузке товаров через комиссионера поможет схема.

Как выставить сводный счет-фактуру при торговле через посредника

Возможно, комиссионер в течение одного дня выписал покупателям несколько авансовых счетов-фактур. Тогда комитент тоже вправе оформить на предоплату один сводный счет-фактуру.

Как заполнить сводный счет-фактуру

В сводном счете-фактуре комитент указывает такие показатели:

— строка 1 — дата выписки счетов-фактур, составленных посредником. Номер счету-фактуре комитент присваивает согласно своей нумерации;

— строки 2, 2а, 2б — наименование, ИНН /КПП, адрес компании-комитента;

— строка 3 — наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Как правило, это комиссионер;

— строка 4 — наименование и почтовый адрес нескольких грузополучателей через точку с запятой;

— строка 5 — этот реквизит нужно заполнять, если покупатели перечисляли предоплату. Тогда надо указать номер и дату платежных поручений на уплату аванса покупателями комиссионеру и комиссионером комитенту через точку с запятой. Возможно, что комиссионер еще не перечислил комитенту поступившие авансы. Тогда в строке 5 нужно привести только реквизиты платежных поручений, по которым покупатели перечислили аванс комиссионеру;

— строки 6, 6а, 6б — реквизиты покупателей через точку с запятой;

— строка 7 — наименование и код валюты;

— графа 1 — наименование товаров, работ или услуг по разным покупателям нужно привести в отдельных позициях. Дополнительно можно указать наименование покупателя;

— графы 2–11 — данные из счетов-фактур комиссионера, приведенные в отдельных позициях по каждому покупателю.

Пример
Комитент ООО «Торгснаб» заключил договор на реализацию товаров с комиссионером ООО «Престиж». Комиссионер 5 апреля реализовал товары покупателям:

— ООО «Сбытсервис» — на сумму 212 400 руб. включая НДС;

— ООО «Техком» — на сумму 82 600 руб. включая НДС.

В этот же день бухгалтер ООО «Престиж» выписал два счета-фактуры на отгрузку и передал их копии ООО «Торгснаб». Бухгалтер ООО «Торгснаб» выставил сводный счет-фактуру на отгруженные товары. Этот счет-фактуру компания ООО «Торгснаб» передала комиссионеру.

Как зарегистрировать сводный счет-фактуру

Сводный счет-фактуру комитент должен зарегистрировать в книге продаж.

Как отразить показатели сводного счета-фактуры в книге продаж, в правилах не указано. Приводить отдельно стоимость товаров по каждому покупателю не обязательно. Ведь такого требования в правилах нет. Можно указать общую стоимость отгруженных товаров из сводного счета-фактуры.

В графе 7 укажите наименование покупателей через точку с запятой. В графе 8 приведите ИНН /КПП покупателей через точку с запятой. В графах 9 и 10 укажите данные комиссионера.

Затем комитент передает сводный счет-фактуру комиссионеру, который отражает его в части 2 журнала учета.

Комитент покупает товары через комиссионера

Комиссионер, который покупает у нескольких разных поставщиков товары для комитента, вправе выставить ему сводный счет-фактуру. Это можно сделать, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату. То есть в данном случае необязательно перевыставлять комитенту отдельно каждый счет-фактуру, который комиссионер получил от поставщика товара.

Разобраться в порядке оформления счетов-фактур при приобретении товаров через комиссионера поможет схема.

Как выставить сводный счет-фактуру при закупках через посредника

Как заполнить сводный счет-фактуру

Теперь об особенностях заполнения сводного счета-фактуры. Комиссионер приводит в счете-фактуре данные:

— строка 1 — дата выписки счетов-фактур, составленных поставщиками. Номер счета-фактуры комиссионер присваивает по своей хронологии;

— строки 2, 2а, 2б — наименование, ИНН /КПП, адрес поставщиков через точку с запятой;

— строка 3 — наименование и почтовый адрес грузоотправителей через точку с запятой;

— строка 5 — этот показатель нужно заполнять, если комитент перечислял аванс. Тогда в строке 5 надо привести реквизиты платежек на уплату аванса комиссионером поставщикам и комитентом комиссионеру через точку с запятой;

— строки 6, 6а, 6б — наименование, ИНН /КПП комитента;

— графы 1–11 — показатели в отдельных позициях по разным поставщикам. В графе 1 дополнительно можно указать наименование поставщика.

Остальные реквизиты комиссионер заполняет по общим правилам.

Пример
Комитент ООО «Вектор» заключил договор на приобретение товаров с комиссионером ООО «Престиж». Комиссионер приобрел товары у поставщиков: ООО «Союз» — на сумму 89 680 руб. включая НДС; ООО «Авангард» — на сумму 61 950 руб. включая НДС.

Счета-фактуры поставщиков составлены 7 апреля. Бухгалтер ООО «Престиж» выставил сводный счет-фактуру комитенту. Образец этого документа.

Как зарегистрировать сводный счет-фактуру

Счета-фактуры поставщиков комиссионер регистрирует в части 2 журнала учета. А сводный счет-фактуру, составленный для комитента, — в части 1 журнала учета. Кроме сводного счета-фактуры посредник передает комитенту заверенные копии счетов-фактур поставщиков (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).

Комитент регистрирует сводный счет-фактуру комиссионера в книге покупок. Как заполнять книгу покупок, если комитент получил сводный счет-фактуру, в правилах не сказано. Как мы выяснили в ФНС, комитент может сделать в книге покупок одну запись, а не несколько по каждому продавцу.

В графе 2 книги покупок нужно указать код 27. В графах 9 и 10 нужно зафиксировать наименование, ИНН /КПП поставщиков через точку с запятой. А в графах 11 и 12 укажите данные комиссионера.

В графе 15 нужно привести стоимость товаров, работ или услуг, указанную в графе 9 счета-фактуры. В графе 16 укажите сумму налога из графы 8 счета-фактуры.

Дорогой коллега, это то, чего бухгалтеры ждали весь год!

Сегодня годовая подписка на «Главбух» для Вас 9999₽. Экономия вашей компании составит почти 50% !

Быстрее нажимайте на кнопку «Распечатать счет». Количество льготных подписок ограничено!

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.