Счет фактура посредника образец — Арендатору на заметку — Каталог образцов — Образец документа

КАК КОМИТЕНТУ (ПРИНЦИПАЛУ) ВЫСТАВЛЯТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ ПОСРЕДНИКОМ?

Если ваша компания продает товары через посредника (комиссионера или агента, действующего от своего имени), счета-фактуры покупателям выставляет посредник.

1) получить копии счетов-фактур, выставленных посредником покупателю до окончания квартала, в котором посредник получил от покупателя аванс или отгрузил ему товары. Обязанность посредника передавать вам копии таких счетов-фактур в определенный срок, например в течение 3 календарных дней со дня их составления, можно закрепить в договоре комиссии (агентском договоре)

2) выставить посреднику счет-фактуру на проданные им товары или полученный им от покупателя аванс.

Особенности составления счетов-фактур. В счете-фактуре, выставленном посреднику, вы указываете:

— в строке 1 — номер в соответствии с вашей нумерацией счетов-фактур и дату, указанную в счете-фактуре, выставленном посредником покупателю пп. а п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

В остальные строки и графы надо перенести данные, указанные в счете-фактуре, выставленном посредником покупателю пп. и — л п. 1 Правил заполнения счета-фактуры .

Данные из счетов-фактур посредника, датированных одним числом, можно указать в одном сводном счете-фактуре .

Регистрация счетов-фактур. Счета-фактуры, выставленные посреднику на проданные им товары, вы регистрируете в книге продаж на дату отгрузки товаров посредником покупателю п. 20 Правил ведения книги продаж .

Счета-фактуры, выставленные посреднику на полученные им от покупателей авансы, вы регистрируете п. 20 Правил ведения книги продаж, п. 22 Правил ведения книги покупок :

— в книге продаж — на дату получения посредником аванса от покупателя

— в книге покупок — на дату отгрузки посредником покупателю товаров, оплаченных авансом.

Особенности заполнения книги продаж. При регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных посреднику, дополнительно укажите пп. м. н п. 7 Правил ведения книги продаж :

— в графе 9 — наименование посредника

— в графе 10 — ИНН и КПП посредника.

Образец заполнения счета-фактуры, выставленного принципалом агенту, реализующему товары принципала от своего имени (ООО Альфа — посредник (агент), ООО Бета — принципал, ООО Гамма — покупатель)

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Издательство «Главная книга», 2015. Сборник типовых ситуаций. 2015-05-22 .

Посреднические сделки: оформление счетов-фактур

В своей деятельности налогоплательщики часто прибегают к услугам посредников как выгодному способу при расчетах за товары (работы, услуги).

Посредники, используя свои контакты, опыт и специализации, обеспечивают широкую доступность товара и доведение его до конкретного потребителя.

Однако в процессе работы возникает масса затруднений у обеих сторон сделки, одними из которых являются составление и выставление счетов-фактур .

Этим вопросом и займемся в данной статье.

Порядок выставления счетов-фактур

Общим для всех посредников (комиссионера, агента, поверенного) является то, что они действуют в интересах заказчика и за его счет, все ими полученное от третьих лиц является собственностью заказчика и подлежит передаче ему.

Расчеты между заказчиком и третьими лицами могут производиться как непосредственно с участием посредника, так и без него.

Выступая в рамках договора комиссии, посредник (комиссионер) от своего имени выписывает все необходимые документы, связанные с совершением сделки при реализации товара. Аналогично поступает и посредник (агент), действуя в рамках агентского договора от своего имени и в интересах принципала.

Они обязаны выполнить определенный порядок действий по выставлению счетов-фактур для того, чтобы комитент (принципал), являясь плательщиком НДС, мог выполнить свои обязанности по расчетам НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), а так же при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Порядок выставления счетов-фактур регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила).

Реализация товара

Для составления посреднического счета-фактуры следует обратиться к п. 24 Правил.

Обязанность по составлению счета-фактуры при реализации возникает у посредника (комиссионера, агента), когда он выступает от своего имени .

Комиссионер (агент) составляет счет-фактуру от своего имени при получении аванса (предоплаты) в счет предстоящих поставок товаров в двух экземплярах. Аналогично он действует при реализации товара. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

В свою очередь, комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника, регистрируя его в книге продаж. В этом счете-фактуре отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю. У посредника данный счет-фактура в книге покупок не регистрируется.

Посредник выставляет доверителю (комитенту, принципалу) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения (комиссии, агентскому договору). Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного (комиссионера, агента) в книге продаж, а у доверителя (комитента, принципала) — в книге покупок.

Составление счетов-фактур при реализации

Как правило, у посредников не возникало вопросов по составлению счетов-фактур при реализации товаров. В данном случае действует общий порядок, предусмотренный п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ и Правилами.

В Письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected] (далее — Письмо N ШС-22-3/[email protected]) налоговое ведомство еще раз его указало.

Комиссионер (агент) при получении аванса (предоплаты) заполняет счет-фактуру следующим образом :

— в строке 1 счета-фактуры комиссионером (агентом) указываются дата выписки и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке

— в строках 2, 2а, 2б указываются наименование и местонахождение комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП

— в строках 3 и 4 ставятся прочерки

— в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). В случае предоплаты в безденежной форме расчетов ставится прочерк

— строки 6, 6а и 6б заполняются в порядке, указанном в Правилах

— в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

— в графах 2 — 6 ставятся прочерки

— в графе 7 указывается налоговая ставка, определяемая согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (10/110 или 18/118)

— в графе 8 указывается сумма налога, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса.

— в графе 9 ставится сумма полученной предоплаты с учетом суммы НДС

— в графах 10 и 11 ставятся прочерки.

Для наглядности приведем пример.

Пример. ООО Комиссионер получило 100%-ную предоплату от ООО Покупатель платежным поручением от 07.12.2010 N 77 в размере 118 000 руб. в том числе НДС — 18 000 руб. за 10 единиц товара 1, приобретая его для ООО Комитент.

Комиссионер, получив предоплату, составит на имя покупателя счет-фактуру.

При реализации товара 17 декабря комиссионер составит на имя покупателя счет-фактуру. При этом он:

— в строке 1 указывает дату выписки и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке

— в строках 2, 2а, 2б указывает наименование и местонахождение комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП

— строку 5 заполняет в случае получения предоплаты. Указываются реквизиты (номер и дата) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). В случае предоплаты в безденежной форме расчетов ставится прочерк

— строки 3, 4, 6, 6а и 6б, графы 1 — 11 заполняет по общим правилам.

Счета-фактуры, которые Комиссионер выставляет покупателю (авансовые и при реализации), подписываются его уполномоченными представителями.

Для наглядности примера составления счета-фактуры Комитентом приведем вариант, когда он выставляет счет-фактуру на имя комиссионера при отгрузке товара.

Как видим, все не так уж сложно. Все трудности возникают при варианте приобретения товаров (работ, услуг) через посредника.

Приобретение товара

Приходится констатировать факт, что в важном документе о порядке учета и составления счетов-фактур, в Правилах, ничего не сказано о порядке ведения документооборота при закупке товара по договорам комиссии и агентским договорам.

Правда, время от времени чиновники посвящали этому свои письма.

Так, в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 (далее — Письмо МНС России) сказано, что при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставленный продавцом на имя доверителя (принципала).

Когда счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. При этом посредник выставляет комитенту (принципалу) счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Посредник эти счета-фактуры в книге продаж не регистрирует.

Кроме того, в более позднем Письме УМНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455 поясняется, что принципал (комитент) имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) агенту с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов.

Аналогичная позиция у Минфина России.

В своем Письме от 14.11.2006 N 03-04-09/20 финансовое ведомство подчеркивает, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применять порядок, аналогичный порядку, предусмотренному абз. 2 п. 24 Правил.

В данной ситуации комиссионер выписывает счет-фактуру для комитента с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру. При этом такие счета-фактуры у комиссионера в книге покупок и книге продаж не регистрируются. На основании положений п. 8 Правил в целях применения налоговых вычетов счет-фактура, полученный комитентом от комиссионера, регистрируется им в книге покупок.

При этом суммы НДС, указанные в счете-фактуре комиссионера на имя комитента, подлежат вычету у последнего при выполнении условий ст. ст. 171, 172 НК РФ и при наличии копий первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера.

Тем самым подчеркивается, что важным документом для комитента (принципала) в целях принятия НДС к вычету является счет-фактура комиссионера (агента) на его имя с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника.

До этого момента все вроде понятно.

Мы подходим к самому главному! Как же составляются эти счета-фактуры?

Составление счетов-фактур при покупке

Обратимся снова к Письму N ШС-22-3/[email protected]

Прежде всего налоговое ведомство отсылает налогоплательщиков к п. 24 Правил и отмечает, что порядок, предусмотренный в нем, целесообразно применять при приобретении для комитента (принципала) товаров, работ, услуг, имущественных прав по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).

Счет-фактура на реализованные комиссионеру (агенту) товары продавцом составляется в общеустановленном порядке.

В свою очередь, комиссионер (агент) должен передать показатели счета-фактуры, полученного от продавца товара, заказчику-комиссионеру (принципалу). Для этой цели он составляет счет-фактуру комиссионеру (принципалу) с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику .

Дата выписки, указанных документов должны совпадать, порядковый номер составляемого комиссионером (агентом) документа указывается в хронологическом порядке (строка 1 счета-фактуры).

Заполнение строк 2, 2а, 2б строго прописано и вызывает удивление.

Дело все в том, что в данных строках, в соответствии с требованиями ФНС России, указываются наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП. То есть проставляются реквизиты продавца товара, в то время как он не связан с комитентом (принципалом) никакими договорными отношениями.

В строках 6, 6а, 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствиями с Правилами.

И вот такой счет-фактуру подписывать должен руководитель и главный бухгалтер (либо иные уполномоченные лица) посредника (комиссионера, агента).

Возникает странная ситуация.

В данном счете-фактуре нет ни слова (данных) о посреднике, а подписи проставляются его ответственными лицами.

Но налоговые органы настаивают на своем. Именно такой порядок заполнения счета-фактуры должен быть выполнен посредником при выставлении им счета-фактуры комитенту (принципалу). В противном случае последний не сможет принять сумму НДС к вычету, указанную в счете-фактуре комиссионера на имя комитента.

Заказчик (комитент, принципал), получив товар, а также такой счет-фактуру, регистрирует этот документ в книге покупок и в журнале полученных счетов-фактур. Аналогично он поступает и со счетом-фактурой посредника на его вознаграждение.

Обратите внимание на особый порядок заполнения строки 5 счета-фактуры.

В ней указываются:

— реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении посредником продавцу)

— реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении заказчиком-комитентом (принципалом) предварительной оплаты посреднику-комиссионеру (агенту).

Напоминаем, что в случае получения продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в строке 5 счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), проставляется прочерк.

Для пояснения сказанного, воспользуемся данными приведенного выше примера. Только с тем изменением, что ООО Комиссионер приобретает для ООО Комитент.

Комиссионер произвел 100%-ную предоплату по платежному поручению от 07.12.2010 N 71 от продавцу за товар. Тот, в свою очередь, выставил счет-фактуру на предоплату Комиссионеру.

Комиссионер выдает Комитенту счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного ООО Продавец Комиссионеру.

При получении от ПРОДАВЦА счета-фактуры от 17.12.2010 на отгруженный товар ООО Комиссионер выставляет счет-фактуру ООО Комитент.

Из примера видна вся, мягко говоря, странность заполнения счетов-фактур посредником комитенту (агенту).

Не каждый руководитель как лицо, отвечающее в соответствии с законом, сразу сможет понять, что надо подписать документ, в котором нет информации (данных) о его фирме.

Да и встречные проверки по таким счетам-фактурам, как показала практика, не так легко пройти.

Какой же выход из данного положения, как можно облегчить ситуацию налогоплательщика?

Попробуем разобраться, и ниже приведем аргументы.

Спорные моменты заполнения посредником счета-фактуры покупателю (комитенту, принципалу) при приобретении товара

Вернемся снова к вышеизложенному порядку заполнения счета-фактуры посредником покупателю при приобретении товара от имени посредника (комитента, принципала), изложенному в Письме N ШС-22-3/[email protected]

Как говорилось выше, налоговики настаивают на этом порядке.

Но возникает ряд моментов, которыми может воспользоваться налогоплательщик:

1. Еще в первых разъяснениях налоговых органов, а именно в п. 5 Письма МНС России, было указано, что при приобретении товаров через посредника и выставлении счет-фактуры продавцом последнему, посредник выставляет счет-фактуру комитенту (принципалу) с отражением показателей счета-фактуры продавца. При этом разрешалось посреднику в данном счете-фактуре указывать и свое вознаграждение. А это значит, что в счете-фактуре в реквизитах продавца (строки 2, 2а, 2б) проставлялись данные посредника.

2. Обратите внимание, что в Письме N ШС-22-3/[email protected] основной упор делается на п. 24 Правил. Он был изменен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914. Начало действия документа — 09.06.2009. Следовательно, порядок заполнения счета-фактуры, прописанный в указанном Письме, необходимо соблюдать, в крайнем случае с 09.06.2009.

3. Хочется также привести пример решения судов по правилам составления счетов-фактур в этой ситуации.

Постановление ФАС Центрального округа от 23.06.2009 по делу N А35-3989/08-С21.

Как следует из материала дела, между обществом и ОАО заключен договор комиссии на приобретение продукции, в соответствии с которым налогоплательщик (комиссионер) взял на себя обязанности по заключению договора от своего имени и в интересах ОАО (комитента) по приобретению продукции.

Суд упомянул, что в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Обратите внимание, комиссионер выступает от своего имени.

Суд сослался на порядок составления и выставления счетов-фактур, предусмотренный п. 24 Правил, а также упомянул разъяснения Письма МНС России.

Суд пришел к выводу о правомерности указания реквизитов комиссионера (общества) в качестве продавца при выставлении счета-фактуры комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Другим примером может служить

Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 N 09АП-7528/2010-АК по делу N А40-157266/09-80-1226.

Общество совершало от своего имени, по поручению и за счет заявителя действия по проведению рекламной кампании на территории РФ.

Суд сослался на Письмо МНС России и указал следующее.

В связи с тем что покупателем услуг является принципал (заявитель), именно у него возникает право принять к вычету НДС, входящий в стоимость услуг. Поэтому агент выставляет принципалу от своего имени счет-фактуру, в который переносятся данные из счета-фактуры, полученного от продавца. В этот же счет-фактуру можно включить посредническое вознаграждение.

Из материалов дела следует, что агент составил и передал принципалу счет-фактуру, который включал сумму понесенных затрат и сумму агентского вознаграждения, а зарегистрировал в книге продаж данный счет-фактуру только в части суммы агентского вознаграждения.

Суд установил, что такие действия отвечают требованиям ст. 156 НК РФ.

Он отметил, что комитент действовал правомерно, без нарушения требований налогового законодательства, применил вычет суммы НДС по такому счету-фактуре, где, как указывалось выше, комиссионер в реквизитах продавца указал свои данные.

Как видим, если налогоплательщик (посредник) в разрез с указаниями налоговых органов, изложенных в Письме N ШС-22-3/[email protected], проставит в реквизитах счета-фактуры комитенту (принципалу) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав свои данные в качестве продавца, то он может отстоять свои интересы в суде.

Если нет желания связываться с проверяющими органами, можно пойти по другому пути.

4. Посредник, выставляя вышеуказанные счета-фактуры, должен поставить на них подпись руководителя и главного бухгалтера (или уполномоченных на то лиц).

В этих строках он может дать любую дополнительную информацию со ссылкой на заключенные договоры, что как бы будет логичным при подписании этих счетов-фактур, где нет ни слова о самом посреднике.

Ведь проверяющие органы считают, что налоговым законодательством не запрещено указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов, не нарушающих последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры, определенных Правилами.

Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 09.11.2009 N 03-07-09/57, от 23.04.2010 N 03-07-09/26.

5. Хотелось бы напомнить еще об одном важном моменте на сегодняшний день.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм НДС к вычету.

При этом, как известно, с 2010 г. изменились требования к счетам-фактурам, принимаемым к учету. Речь идет о нововведениях, принятых Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ внес дополнение в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, который выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Так, п. п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ дополнены обязательным реквизитом кода валюты. На сегодняшний день изменений в Правила для установления формы и порядка заполнения счета-фактуры в соответствии с НК РФ не произошло.

Следовательно, установленной действующей формы счета-фактуры у нас практически нет. Такое же мнение и у налоговых органов. Правда, в п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ установлен порядок работы со счетами-фактурами на переходный период. Но у налогоплательщика есть все шансы воспользоваться неточностями законодательства в свою пользу.

Нюансы выставления счетов-фактур комиссионером (интервью с О.Ф. Цибизовой, начальником отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)

С 2014 года поменялось несколько положений Налогового кодекса в отношении порядка выставления счетов-фактур. Так, например, организации — плательщики НДС при реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ, освобождаемых от налога, выставлять счета-фактуры больше не обязаны. Но и со старыми нормами часто возникают трудности. Например, как составлять счета-фактуры посреднику, если он покупает несколько товаров для одного комитента? Или же обратная ситуация: один поставщик, а комитентов несколько. В порядке выставления счетов-фактур агентом, а также особенностях выставления корректировочных счетов-фактур нам помогла разобраться Ольга Федоровна Цибизова, начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Ольга Федоровна, расскажите про нумерацию счетов-фактур. По общему правилу, они нумеруются в хронологическом порядке. А как следует поступать организации при получении предварительной оплаты или при выставлении корректировочных счетов-фактур? Нужно ли присваивать им отдельный номер?

Нет, отдельная нумерация корректировочных счетов-фактур, а также счетов-фактур, выставляемых при получении предварительной оплаты, не предусмотрена правилами заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ*(1) (далее — Правила заполнения счетов-фактур). В связи с этим порядковые номера авансовых и корректировочных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке.

Кроме того, счета-фактуры, в том числе исправленные и корректировочные, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в книге продаж в хронологическом порядке по дате их выставления. Также это относится и к счетам-фактурам, которые составляют или исправляют, но не передают организации — налоговые агенты.

Данное правило касается и авансовых или корректировочных счетов-фактур, полученных на бумажном носителе или в электронном виде. Они подлежат единой регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере возникновения права на налоговый вычет.

Какой счет-фактуру нужно выставлять организации-продавцу в случае возврата товара? Нужно ли исправлять уже имеющийся или выставлять новый, корректировочный счет-фактуру?

Порядок выставления счетов-фактур при возврате товаров зависит от нескольких факторов, таких, как: наличие у покупателя товаров статуса налогоплательщика НДС. факт принятия на учет этого товара покупателем, количество возвращаемых товаров.

Так, в случае если возврату подлежит товар, принятый на учет покупателем — плательщиком НДС, то покупатель выставляет продавцу счет-фактуру по возвращаемым товарам.

Однако есть ситуации, когда покупателем — плательщиком НДС возвращается товар, не принятый им на учет. В этом случае продавец товаров должен выставить корректировочный счет-фактуру в порядке, установленном Правилами заполнения счетов-фактур. Таким же образом должен действовать и продавец товаров при возврате части приобретенных товаров организацией, не являющейся плательщиком НДС. Причем факт принятия или не принятия на учет товаров не влияет на порядок выставления счета-фактуры.

При возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, всей партии приобретенных товаров (вне зависимости от того, были они приняты на учет или нет) продавец товаров может не выставлять корректировочный счет-фактуру.

При этом в целях корректировки своих налоговых обязательств по НДС он может зарегистрировать в книге покупок тот же счет-фактуру, который ранее был зарегистрирован им в книге продаж при отгрузке товаров.

Продавец поставил несколько партий товара, выставляя на каждую отдельный счет-фактуру. Но впоследствии стоимость была изменена. Как продавцу поступить: составить один корректировочный счет-фактуру на все партии товара или откорректировать каждый выставленный ранее документ.

В этом случае законодательством предусмотрен более простой порядок внесения изменений*(2). Организация может составлять единый счет-фактуру на все изменения стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных ею ранее.

Поэтому в случае изменения стоимости ранее поставленных партий товара, по которым было выставлено несколько счетов-фактур, организация-продавец может составить один корректировочный счет-фактуру.

Ольга Федоровна, скажите, а нужно ли составлять организации счет-фактуру при гарантийномремонте?

С этого года обязанность организаций — плательщиков НДС выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, отменена. Такие нормы установлены Законом N 402-ФЗ и вносят изменение в пункт 3 статьи 169 Налогового кодекса*(3). В связи с этим в настоящее время выставлять счета-фактуры при оказании услуг по гарантийному ремонту не требуется.

Если же организация реализует товар или оказывает услуги и при этом освобождается от обязанности плательщика НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, то счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп Без налога (НДС)*(4).

Давайте рассмотрим такую ситуацию. Компания А является посредником и закупает товар у компании Б для компании В. Кого нужно ставить в счете-фактуре, выставляемом в адрес компании В, в графе продавец: компанию А или компанию Б?

В Правилах заполнения счетов-фактур установлено, что при приобретении товаров комиссионером (агентом) от своего имени в выставляемых покупателю счетах-фактурах в строке 2 Продавец, 2а Адрес и 2б ИНН/КПП указываются полное или сокращенное наименование продавца товаров.

Поэтому в нашем примере в счете-фактуре должна указываться компания Б, а также ее адрес и ИНН/КПП.

Как правильно выставлять счета-фактуры компании А (комиссионер (агент)), закупающей товар у нескольких поставщиков и продающей его компании В? Может ли она составить один счет-фактуру на весь товар?

Как уже было отмечено, в данном случае комиссионер (агент), приобретающий товары от своего имени, должен указать в выставляемом счете-фактуре фактического продавца товаров. Составление одного сводного счета-фактуры, в котором указывались бы все поставщики товаров, приобретаемых для одного комитента (принципала), Правилами заполнения счетов-фактур не предусмотрено.

А что делать компании А (комиссионер (агент)) в обратной ситуации, когда она закупает товар по одному счету-фактуре у компании Б и продает его нескольким покупателям? Как правильно выставить счет-фактуру покупателю, ведь количество товара в счете-фактуре от продавца и в счете-фактуре, выставляемом посредником, будет отличаться?

В случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени посредник должен выставить комитентам (принципалам) счета-фактуры.

При этом в счете-фактуре необходимо указывать фактического продавца товаров, а не комиссионера, а также количество передаваемых агентом товаров. Кроме того, посредник должен предоставить заверенную копию счета-фактуры, выставленного фактическим продавцом товаров комиссионеру (агенту).

Между тем указание в счете-фактуре, выставленном комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) по приобретенным для него товарам, меньшего их объема, чем указано в копии счета-фактуры, выставленного комиссионеру (агенту) продавцом, не является основанием для отказа в принятии к вычету у комитента (принципала) суммы НДС, указанной в таком счете-фактуре и составляющей только часть суммы НДС, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом комиссионеру (агенту).

эксперт по финансовому законодательству

Актуальная бухгалтерия. N 4, апрель 2014 г.

Счет-фактура у посредника

Рассмотрим общий порядок оформления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций.

Продажа товаров

После получения от комитента товаров для продажи, посредник, отгружая эти товары, оформляет два экземпляра счета-фактуры с присвоением номера согласно хронологии выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр такого счета-фактуры он передает покупателю товаров, второй — регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Затем показатели этого счета-фактуры комиссионер передает комитенту.

На основании этих данных комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника, отразив дату и суммовые показатели, которые указаны в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю. Номер счету-фактуре комитент присваивает в соответствии с собственной хронологией выставляемых счетов-фактур. Этот счет-фактуру комитент регистрирует в своей книге продаж.

Комиссионер, получив от комитента такой счет-фактуру, регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок комиссионера такой счет-фактура не регистрируется.

После подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Комитент получает от посредника счет-фактуру на сумму причитающегося ему вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

При передаче комиссионеру товаров для реализации комитент начислять НДС не должен (письмо Минфина РФ от 18 мая 2007 г. № 03-07-08/120). Суды поддерживают такую точку зрения (определение ВАС РФ от 10 ноября 2008 г. № 14218/08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 августа 2011 г. № А56-74153/2010).

Покупка товаров

Бывает, что фирма, приобретая необходимые товары, также прибегает к помощи посредников. Для этого с посредником заключают, например, договор поручения или комиссии. По договору комиссии посреднику может быть поручено купить товар от своего имени для комитента.

Комиссионер (агент) должен получить счет-фактуру от продавца товаров и зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Регистрировать этот счет-фактуру в книге покупок не нужно.

На основании сведений, указанных в счете-фактуре продавца, комиссионер (агент) выписывает два экземпляра счета-фактуры. В этом документе посредник указывает дату счета-фактуры, выставленного комиссионеру (агенту) продавцом, а вот номер комиссионер (агент) присваивает счету-фактуре самостоятельно. Кроме того, указываются наименование, адрес, ИНН и КПП продавца. Заполняя строку, посвященную платежно-расчетным документам, нужно указать реквизиты документов о перечислении авансом денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

Первый экземпляр счета-фактуры комиссионер (агент) передает комитенту (принципалу) вместе с приобретенными для него товарами и заверенной копией счета-фактуры продавца. Комитент (принципал) регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и, приняв ценности на учет, в книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры остается у комиссионера (агента). Он регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется.

если комиссионер применяет УСН и в то же время составляет для комитента счета-фактуры по приобретенным для него товарам на основании счетов-фактур продавцов, то комитент также имеет право на вычет НДС, предъявленный комиссионером-упрощенцем (письмо Минфина России от 30 сентября 2014 г. № 03-07-14/48815).

С 1 января 2015 года комиссионеры (плательщики и неплательщики НДС) обязаны:

  • представлять в инспекцию налоговую декларацию по НДC в электронном виде, а также журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
  • отражать в декларации сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

    Может сложиться ситуация, когда агент приобретает товары (работы, услуги) для нескольких принципалов у одного продавца. В этом случае каждый из принципалов получит от агента заверенную копию счета-фактуры продавца. А в счете-фактуре, выставленном агентом конкретному принципалу, в графе Количество (объем) указывается меньшее количество товара, чем в передаваемой копии счета-фактуры продавца. Однако такое несоответствие не является основанием для отказа в принятии к вычету принципалом суммы НДС, указанной в счете-фактуре, выставленном ему агентом (письмо Минфина РФ от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221).

    После того, как будет составлен и подписан сторонами акт сдачи-приемки оказанных посреднических услуг, комиссионер выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр передается комитенту (принципалу). Он регистрирует его в части 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

    Второй экземпляр счета-фактуры на комиссионное вознаграждение остается у комиссионера (агента), который регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж.

    При перечислении комиссионеру вознаграждения в виде предоплаты комитент должен зарегистрировать счет-фактуру от комиссионера в книге покупок.

    c 1 января 2015 года сокращается количество счетов-фактур, составляемых при совершении операций по договорам комиссии и агентским договорам. Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2014 года № 1279 внесены важные изменения в действующие правила составления счетов-фактур, которые утверждены Постановлением № 1137.

    С указанной даты комиссионеры (агенты) могут объединять сведения обо всех продавцах при выставлении счета-фактуры комитенту (агенту), а комитенты — обо всех покупателях при выставлении счета-фактуры комиссионеру (агенту) в одном сводном счете-фактуре. Эти сведения — наименования контрагентов, их ИНН и КПП, места нахождения, наименования грузоотправителей и грузополучателей, реквизиты платежно-расчетных документов — нужно будет вносить в соответствующие строки счета-фактуры, разделяя их знаком (точка с запятой).

    Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Перейти в Бератор Онлайн — e.berator.ru

    Оформление счетов-фактур сторонами посреднического договора

    В первую очередь отметим что, Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям вносится ряд изменений в НК РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

    С 01 января 2014 года лица, не являющиеся плательщиками НДС, должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. если они (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 134-ФЗ):

  • осуществляют посредническую деятельность на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров и
  • в рамках такой деятельности выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

    С 01 января 2015 года указанные лица, если они не являются налоговыми агентами, должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме. Также с этой же даты представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме должны будут лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика, если они в рамках посреднической деятельности на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при этом не являются налоговыми агентами (абз. 6 пп. б п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 134-ФЗ).

    Как мы знаем, при совершении облагаемых НДС операций организации обязаны составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг) либо получения аванса в счет предстоящих поставок.

    Чтобы выяснить, кем и как выставляются счета-фактуры при осуществлении посреднических операций в ситуации, когда товары (работы, услуги) приобретаются или реализуются посредником в интересах заказчика, нужно обратиться к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

    В то же время правила составления счетов-фактур по сделкам с участием посредников, утвержденные Постановлением №1137, во многом аналогичны прежнему порядку, который был установлен Постановлением №914 и конкретизирован письмами контролирующих органов.

    Отметим, что согласно разъяснениям Минфина России до 01 апреля 2012г. можно было применять как действующие в настоящее время, так и прежние формы указанных документов (Письмо от 31.01.2012 №03-07-15/11).

    Особенности оформления отгрузочных, авансовых и корректировочных счетов-фактур по посредническим операциям зависят от того, в каком порядке посредник действует во взаимоотношениях с третьим лицом (от своего имени или от имени заказчика).

    Возможны следующие варианты деятельности посредника.

    Счет-фактура при реализации товаров от имени заказчика посреднических услуг

    Если посредник реализует товары (работы, услуги) от имени заказчика, порядок действий каждой из сторон посреднического договора при оформлении счетов-фактур выглядит следующим образом.

    1. Выставляет счет-фактуру покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

    2. Регистрирует ее в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 3 п. 20 Правил ведения книги продаж).

    3. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует ее в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счет-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 11 Правил ведения книги покупок)

    1. Получает от заказчика счет-фактуру, которую в книге покупок не регистрирует, и передает её покупателю.

    2. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Регистрирует её в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счет-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

    Заказчики в данном случае выставляют счета-фактуры в адрес покупателей в общеустановленном порядке как при получении аванса в счет предстоящих поставок, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    Отметим, что посредники. которые реализуют товары (работы, услуги), имущественные права от имени заказчика, не должны выставлять счета-фактуры покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. На это указал Минфин России в Письмах от 12.10.2010 №03-07-09/45, от 10.03.2009 №03-07-09/06. Если посредник все же выставит счет-фактуру, то сумму НДС, указанную в нем, покупатель не сможет принять к вычету.

    На практике нередко по посредническим договорам, в которых посредник действует от имени заказчика, техническая работа по выставлению счет-фактур покупателям лежит именно на посреднике. Заказчик в этом случае выдает посреднику доверенности для оформления счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 27.02.2012 №03-07-09/11). По одному экземпляру каждой выставленной счет-фактуры посредник в этой ситуации передает заказчику в порядке и сроки, которые определены договором между ними.

    Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника

    Если товары (работы, услуги) реализуются от имени посредника, счета-фактуры оформляются в следующем порядке:

    1. Получает от посредника показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям товаров (работ, услуг). Кстати, Постановление №1137 не устанавливает способ предоставления такой информации. Стороны определяют его самостоятельно. При этом посредник не обязан предоставлять принципалу заверенную копию счет-фактуры, выставленной покупателю (Письма Минфина России от 27.07.2012 №03-07-09/92, от 15.05.2012 №03-07-09/51).

    2. Выставляет счет-фактуру с учетом показателей счет-фактуры, выставленной посредником покупателю товаров (работ, услуг), регистрирует её в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 2 п. 20 Правил ведения книги продаж).

    3. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует её в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).

    1. Выставляет счет-фактуру в двух экземплярах (один экземпляр передает покупателю товаров, работ, услуг) и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 6 п. 20 Правил ведения книги продаж).

    По взаимному согласию заказчика и посредника они могут применять электронный документооборот и направлять друг другу счета-фактуры в электронной форме (абзац 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). При этом использование электронных счетов-фактур в отношениях с заказчиком не обязывает посредника выставлять покупателям счета-фактуры в электронной форме. На то, что такая обязанность законодательством не установлена, указывает и ФНС России в Письме от 17.06.2013 №ЕД-4-3/10769.

    2. Показатели счет-фактуры, выставленной покупателю товаров (работ, услуг), передает заказчику.

    3. Получает от заказчика счет-фактуру, выставленную с учетом показателей счет-фактуры, выставленной посредником покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует её в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге покупок не регистрирует (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. в п. 19 Правил ведения книги покупок).

    4. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. Регистрирует её в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

    В заключение отметим, что если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) заказчика, который не является плательщиком НДС, то выставлять счета-фактуры покупателям он не должен (Письмо Минфина России от 31.05.2011 №03-07-11/152).

    Оформление счет-фактуры, если товары приобретены от имени заказчика посреднических услуг

    Специальных правил выставления счетов-фактур в случаях, когда товары (работы, услуги, имущественные права) посредник приобретает от имени заказчика посреднических услуг, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 не предусмотрено. Продавцы и посредники выставляют счета-фактуры в адрес заказчиков посреднических услуг в общеустановленном порядке как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и непосредственно при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    При этом порядок составления счетов-фактур будет следующим.

    Порядок действий Заказчика

    1. Получает счет-фактуру, выписанный продавцом товаров (работ, услуг) на имя заказчика. Регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 2 п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением №1137).

    2. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 11 Правил ведения книги покупок)

    Порядок действий Посредника

    1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) выписанную на имя заказчика счет-фактуру, которую в книге покупок не регистрирует.

    2. Передает эту счет-фактуру заказчику.

    3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, регистрирует ее в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

    Отметим что, продавец выставляет счет-фактуру фактическому покупателю — заказчику посреднических услуг, а не посреднику. На это, в частности, указывает и Минфин России в Письме от 22.10.2013 №03-07-14/44201. В таком случае в счет-фактуре продавец укажет:

  • в строках 6, 6а, 6б — наименование, адрес, ИНН, КПП заказчика посреднических услуг
  • в графах 1 — 11 счета-фактуры — сведения о товарах (работах, услугах, имущественных правах), отгруженных (переданных) заказчику посреднических услуг, либо о суммах поступивших от него авансов.

    Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника

    Если товары (работы, услуги) приобретаются от имени посредника, счета-фактуры выставляются в следующем порядке:

    Заказчик действует следующим образом:

    1. Получает от посредника:

  • счет-фактуру, выставленную с учетом показателей счет-фактуры продавца товаров (работ, услуг), регистрирует её в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 1 Правил ведения книги покупок)
  • копию счет-фактуры, выставленной продавцом посреднику, которую не регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но хранит в течение четырех лет (пп. а п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

    2. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения, регистрирует её в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 11 Правил ведения книги покупок).

    1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру*, и регистрирует еёв ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге покупок не регистрирует (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. г п. 19 Правил ведения книги покупок)**.

    Копию этой счета-фактуры передает заказчику (пп. а п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

    2. Выставляет заказчику счет-фактуру с отражением показателей счет-фактуры, выставленной продавцом***.

    Регистрирует такую счет-фактуру в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

    3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует её в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж)

    *В качестве покупателя в такой счет-фактуре (в строках 6, 6а, 6б) указывается информация о посреднике (Письмо Минфина России от 31.01.2013 №03-07-09/1896).

    **Например, посредник, который приобретает услуги по перевозке для принципала, не вправе принять к вычету предъявленную перевозчиком сумму НДС (Письмо Минфина России от 03.11.2009 №03-07-11/281).

    ***Если посредник по одной счет-фактуре приобрел товары (работы, услуги) для нескольких заказчиков, то в перевыставляемых счетах-фактурах посредник отразит данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждого из них. К каждой перевыставленной счет-фактуре он приложит копию счет-фактуры продавца. Оснований для отказа в вычете заказчику посреднических услуг в этом случае не имеется (Письмо Минфина России от 02.08.2013 №03-07-11/31045).

    При приобретении товаров (работ, услуг) от своего имени посредник (в том числе не являющийся плательщиком НДС) перевыставляет счет-фактуру в адрес заказчика с учетом следующих особенностей: