Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету, Статьи, Группа компаний — Бухгалтерские технологии

Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету

О том, какие изменения были внесены в правила оформления и регистрации счетов-фактур постановлением Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451. смотрите также в статье журнала «Главбух».

Продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти календарных дней после одного из следующих событий:
– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В этом случае счет-фактура должен содержать обязательные реквизиты, приведенные в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
– получения аванса (полной или частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В этом случае счет-фактура составляется по сокращенной форме с обязательным указанием реквизитов, приведенных в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

На основании полученных счетов-фактур, оформленных в соответствии с правилами налогового законодательства, а также при выполнении других условий, перечисленных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ, покупатель может предъявить НДС к вычету.

Порядок отражения обязательных реквизитов в счетах-фактурах, которые выставляют поставщики (исполнители), определен Правилами. утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 .

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, составленному не на типовом бланке

Налоговые инспекции на практике запрещают принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, бланки которых не соответствуют типовой форме, приведенной в приложении 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Поэтому, если организация примет к вычету НДС по такому счету-фактуре, свое решение ей придется отстаивать в суде.

Есть аргументы, позволяющие покупателю (заказчику) принять к вычету НДС по счету-фактуре, составленному не на типовом бланке. Они заключаются в следующем.

Статья 169 Налогового кодекса РФ не предусматривает, что счет-фактура должен быть составлен на типовом бланке, форма которого утверждена Правительством РФ. В этой статье перечислены лишь обязательные реквизиты, которые должны содержаться в нем. Поэтому, если счет-фактура составлен в произвольной форме, но в нем присутствуют все обязательные реквизиты, он может служить основанием для применения вычета по НДС.

Порядок оформления счетов-фактур, выставляемых поставщиками при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передачи имущественных прав) и при получении авансов (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, имеют как общие черты, так и свои особенности.

  • Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав)

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру по полной форме (п. 5 ст. 169 НК РФ ).

В счете-фактуре, полученном от поставщика, обязательно должны быть указаны дата выписки и номер счета-фактуры.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если счет-фактура оформлен раньше, чем отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги). Покупатель оплачивает товар после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Если условия сделки не предусматривают выплату аванса (частичной оплаты) поставщику (исполнителю), дата выписки счета-фактуры непосредственно связана с моментом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ ). В рассматриваемой ситуации выставлять счета-фактуры до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) неправомерно. Это следует из писем Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20. от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81. от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/21 .

Есть аргументы, которые позволяют применять налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным до фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не устанавливает в качестве основания для отказа в возмещении НДС досрочное предъявление счета-фактуры поставщиком. В связи с этим некоторые суды признают правомерным применение налогового вычета по счетам-фактурам, выставленным до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (см. например, постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08. от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05 и Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004 ).

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если счет-фактура составлен позже чем через пять дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Покупатель оплачивает товар после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав)

Продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти календарных дней после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ ).

По мнению Минфина России, принять к вычету НДС по счету-фактуре, который составлен и выставлен позже чем через пять календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), нельзя. Связано это с тем, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ ). При этом подпунктом 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено одно из требований к оформлению счета-фактуры – наличие проставленной в нем даты выписки этого документа. Если продолжительность периода между датой, указанной в счете-фактуре, и датой отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) превышает пять календарных дней, такой счет-фактура признается выставленным с нарушением установленных требований. Следовательно, он не может быть основанием для возмещения предъявленной суммы НДС из бюджета. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159 .

Есть аргументы, согласно которым оформление счета-фактуры поставщиком (исполнителем) позже чем через пять календарных дней после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) не ограничивает право покупателя (заказчика) на вычет НДС по этому документу. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не устанавливает зависимости между правом покупателя на вычет по НДС и соблюдением сроков выставления счетов-фактур поставщиком. Поэтому налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным позже чем через пять календарных дней после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), являются правомерными. Таким правом покупатель (заказчик) может воспользоваться при получении счета-фактуры и при выполнении других необходимых условий для вычета (п. 1 ст. 169. ст. 172 НК РФ).

  • Ситуация: в какой период можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен

Одним из обязательных условий для вычета «входного» НДС является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 169. ст. 172 НК РФ). Поэтому предъявленную сумму НДС можно принять к вычету не ранее того квартала, в котором счет-фактура был получен покупателем (заказчиком) (при соблюдении остальных требований для вычета НДС). Таким образом, если счет-фактура был выставлен в одном квартале, а фактически получен в другом, право на вычет у покупателя (заказчика) возникнет только в том квартале, когда поступит этот документ.

При этом некоторые суды считают, что покупатель (заказчик) вправе предъявить НДС к вычету в период совершения хозяйственной операции, по которой был выставлен счет-фактура. В частности, это возможно:
– если счет-фактура поступил до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2009 г. № А26-2909/2008 );
– если после поступления счета-фактуры покупатель (заказчик) подает уточненную декларацию за период, к которому относится полученный документ (см. например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 29 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2190. от 23 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2594. Поволжского округа от 17 апреля 2008 г. № А55-2966/07. от 29 ноября 2007 г. № А55-2821/07-8 ).

Учитывая позицию контролирующих ведомств и сложившуюся арбитражную практику, при позднем поступлении счетов-фактур от продавцов покупателям (заказчикам) следует принимать НДС к вычету в те периоды, когда счета-фактуры были получены. Иной подход может привести к спорам с проверяющими.

При получении счета-фактуры от поставщика проверьте, насколько правильно и достоверно в нем отражены реквизиты поставщика и покупателя.

В строке 2 «Продавец» поставщик должен указать свое полное и сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами. В строке 2а «Адрес» поставщик отражает свой адрес, указанный в учредительных документах.

В строке 2б «ИНН/КПП продавца» должны быть указаны ИНН и КПП продавца.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строке «Продавец» указано только полное или только сокращенное наименование поставщика (исполнителя)

По Правилам. утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. при заполнении счета-фактуры в строке 2 «Продавец» поставщики (исполнители) должны указывать свои полные и сокращенные наименования в соответствии с учредительными документами. Такое требование появилось в Правилах после того, как постановлением Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451 в них были внесены изменения и дополнения. Раньше при заполнении этой строки поставщики (исполнители) могли указывать либо полные, либо сокращенные наименования.

Налоговый кодекс РФ не регламентирует порядок указания наименований продавцов в счетах-фактурах. Поэтому, несмотря на новые требования, ни финансовое ведомство, ни налоговая служба не видят оснований для того, чтобы отказывать покупателям (заказчикам) в вычете НДС по счетам-фактурам, в которых строка 2 заполнена по старым правилам. Минфин России подтвердил такую позицию в письме от 7 июля 2009 г. № 03-07-09/32. ФНС России – в письме от 14 июля 2009 г. № ШС-22-3/564. Таким образом, если в полученном счете-фактуре в строке 2 «Продавец» указано только полное или только сокращенное наименование поставщика (исполнителя), при соблюдении других обязательных условий покупатель (заказчик) может принять к вычету предъявленную ему сумму НДС. Независимо от того, когда был выставлен счет-фактура: до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451 (9 июня 2009 года) или после. Главное, чтобы указанное наименование соответствовало учредительным документам продавца.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строке «Адрес» продавец дополнительно к почтовому адресу указал адрес своего сайта в Интернете, электронную почту, телефон своей «Горячей линии»

Отказать в праве на вычет НДС налоговая инспекция может лишь при отсутствии какого-либо из обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ ). Если же счет-фактура содержит все обязательные реквизиты и в нем указаны дополнительные сведения, нарушением правил составления счетов-фактур это не является (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 1 июня 2004 г. № 24-11/36295 ).

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если продавец ввел в него дополнительную строку «Выдал» («Подпись ответственного лица от продавца» и т. п.). По этой строке он указывает должность и Ф.И.О. уполномоченного организацией сотрудника, который фактически выдает покупателям счета-фактуры

Отказать в праве на вычет НДС налоговая инспекция может лишь при отсутствии какого-либо из обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ ). Если же счет-фактура содержит все обязательные реквизиты и в нем указаны дополнительные сведения, нарушением правил составления счетов-фактур это не является (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 1 июня 2004 г. № 24-11/36295 ). Кроме того, возможность ввести в счет-фактуру реквизит «Выдал» («Подпись ответственного лица от продавца» и т. п.) прямо подтверждена в письме Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127 .

Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» должны быть заполнены только при реализации товаров.

Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, в строке 3 поставщик указывает «он же». В противном случае в строке 3 должно стоять полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Причем наименование грузоотправителя должно соответствовать наименованию, указанному в его учредительных документах.

В строке 4 счета-фактуры продавец указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес грузополучателя. Такой порядок должен соблюдаться независимо от того, является грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 и 4 нужно поставить прочерк.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строке «Грузополучатель и его адрес», кроме адреса магазина-получателя, продавец указал свой внутренний код, присвоенный этому магазину

Отказать в праве на вычет НДС налоговая инспекция может лишь при отсутствии какого-либо из обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ ). Если счет-фактура содержит все обязательные реквизиты и в нем указаны дополнительные сведения, нарушением правил составления счетов-фактур это не является (см. например, письмо МНС России по г. Москве от 1 июня 2004 г. № 24-11/36295 ).

Строка 5 «К платежно-расчетному документу» должна быть заполнена, если продавец (исполнитель) отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги) в счет ранее полученной предоплаты. В строке 5 продавец (исполнитель) должен указать:
– реквизиты платежного документа (документов) покупателя (заказчика), которым был перечислен аванс (частичная оплата) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ );
– номер и дату кассового чека (при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет) (письмо МНС России от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268 ).

Строка 5 не заполняется:
– если в счет реализации покупатель (заказчик) не перечислял продавцу (исполнителю) аванс (частичную оплату) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ );
– если аванс (частичная оплата) поступила продавцу (исполнителю) в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 30 марта 2009 г. № 03-07-09/14 ).

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строке 5 номер платежного поручения на перечисление аванса (частичной оплаты) указан не полностью (например, три цифры вместо четырех). Платеж осуществлялся в электронном виде через систему «Банк-клиент»

Расхождение в номерах платежных поручений вызвано особенностями расчетов между банками. Если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, то платежное поручение идентифицируется по трем последним разрядам номера (приложение № 4 к Положению Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П ).

Такое же требование к оформлению платежных поручений зафиксировано и в Указании ЦБ РФ от 24 апреля 2003 г. № 1274-У. В этом документе четко сказано, что длина поля «Номер платежного поручения» – три символа.

Поэтому, если продавец в строке 5 «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры укажет трехзначный номер платежного поручения на перечисление аванса (частичной оплаты) (притом что его номер состоит более чем из трех цифр), это не будет являться нарушением. «Входной» НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычету.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если продавец заполнил в нем строку 5. Аванс (частичную оплату) покупатель не перечислял. Оплата за товары (работы, услуги) поступила после отгрузки, но до оформления счета-фактуры

В рассматриваемой ситуации заполнение строки 5 «К платежно-расчетному документу» следует расценивать как указание в счете-фактуре дополнительной информации. Отказать в праве на вычет НДС налоговая инспекция может лишь при отсутствии какого-либо из обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ ). Если же счет-фактура содержит все обязательные реквизиты, но в нем указаны дополнительные сведения, нарушением правил составления счетов-фактур это не является (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 1 июня 2004 г. № 24-11/36295 ).

Счет-фактура должен содержать следующую информацию о покупателе.

В строке 6 «Покупатель» продавец должен указать полное или сокращенное наименование покупателя. В строке 6а «Адрес» – адрес покупателя. Наименование и адрес покупателя должны соответствовать данным, указанным в учредительных документах покупателя. В строке 6б «ИНН/КПП покупателя» должны стоять ИНН и КПП покупателя.

  • Ситуация: чье наименование должно быть указано в строке 6 счета-фактуры «Покупатель»: филиала или головного отделения организации. Заказчиком услуг является филиал

Ответ на этот вопрос зависит от того, филиал какой организации – российской или иностранной – приобретает услуги.

Если услуги приобретает филиал российской организации, в качестве покупателя в строке 6 должно быть указано наименование головного отделения организации (приложение 1 к Правилам. утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 ). Такой порядок следует из положений статей 11 и 19 Налогового кодекса РФ, согласно которым филиалы не являются самостоятельными налогоплательщиками.

Некоторые суды признают правомерность налогового вычета по счетам-фактурам, где в качестве покупателя указано наименование филиала организации (см. например, постановление ФАС Уральского округа от 7 февраля 2008 г. № Ф09-141/08-С2 ).

Филиалы (представительства) иностранных организаций, состоящие в России на налоговом учете, признаются самостоятельными налогоплательщиками (п. 2 ст. 144 НК РФ ). Поэтому, если услуги приобретает такой филиал, именно его наименование должно быть указано в строке 6 счета-фактуры.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором указано неполное наименование покупателя (например, вместо Научно-исследовательский институт «Альфа» поставщик указал НИИ «Альфа»)

Но только при одном условии. Сокращенное наименование покупателя должно быть указано в его учредительных документах. Такой вывод позволяет сделать расшифровка показателей счета-фактуры, приведенная в приложении 1 к Правилам. утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 .

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в нем не указаны КПП продавца или покупателя

В строках 2б и 6б счета-фактуры, выставленного организацией, должны быть указаны как КПП продавца, так и КПП покупателя. Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 апреля 2004 г. № 04-03-11/54 и УМНС России по г. Москве от 30 марта 2004 г. № 24-11/21675. Более того, в письме Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24 финансовое ведомство подчеркивает, что КПП – это составная часть реквизита «Идентификационный номер налогоплательщика». Если КПП продавца (покупателя) в счете-фактуре не указан, это является основанием для отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре.

Есть аргументы, позволяющие организации принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в нем не указаны КПП продавца или покупателя. Они заключаются в следующем.

Пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в числе обязательных реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре, КПП продавца и покупателя прямо не предусматривает. Требование указывать в счете-фактуре КПП продавца и покупателя содержится в Правилах. утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Но так как эти Правила изданы в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ, они не могут толковать ее положения расширительно (ст. 4 НК РФ ).

Значит, если в полученном организацией счете-фактуре отсутствует КПП продавца или покупателя, на его основании можно принять НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ ). Но при условии, что все остальные реквизиты заполнены правильно.

В графах 1-11 счета-фактуры указываются следующие сведения.

В графе 1 «Наименование товара» должно быть указано наименование товара (описание оказанных услуг, выполненных работ, имущественных прав). Такой порядок предусмотрен как для счетов-фактур, которые составляются при отгрузке, так и для счетов-фактур, которые составляются при перечислении оплаты (частичной оплаты) (приложение 1 к Правилам. утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 ).

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в графе 1 отсутствуют сведения о договоре, на основании которого отгружаются товары (выполняются работы, оказываются услуги)

Статья 169 Налогового кодекса РФ в числе обязательных реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре, сведения о договоре не предусматривает. Поэтому, даже если в счете-фактуре такие сведения отсутствуют, он может служить основанием для вычета (п. 1 ст. 169 НК РФ ).

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если в графе 1 счета-фактуры содержатся слова на иностранном языке (например, кроссовки «ADIDAS»)

При этом наименование товара должно быть обязательно указано на русском языке (п. 9 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. письмо ФНС России от 10 декабря 2004 г. № 03-1-08/2472/16 ). Если же товарный знак зарегистрирован на иностранном языке, то допускается сохранение его написания в таком виде, в каком он есть (ст. 6 Конвенции об охране промышленной собственности от 20 марта 1883 г. ). Например, правильным будет заполнить графу 1 счета-фактуры так: «Спутниковый телефон «PETR 1990″». В таком случае все требования, касающиеся правильности заполнения счетов-фактур, будут соблюдены.

В графе 2 «Единица измерения» должна быть указана единица измерения товаров (работ, услуг) (по возможности).

Графа 3 «Количество» должна содержать информацию о количестве (объеме) поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг, имущественных прав) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания).

В графе 4 «Цена за единицу измерения» продавец должен отразить цену (тариф) товара (работ, услуг, имущественных прав) за единицу измерения. Цена определяется исходя из условий договора. При этом она не должна включать в себя НДС. В случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя НДС, цена указывается с учетом налога.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» продавец указывает стоимость всего количества отгружаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) без НДС. Исключением из этого правила является заполнение графы 5 при:
– реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной» НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ );
– реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ );
– реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ );
– передаче имущественных прав (п. 2-4 ст. 155 НК РФ ).

В этих случаях в графе 5 указывается налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном пунктами 3. 4. 5.1 статьи 154, пунктами 2-4 статьи 155 Налогового кодекса РФ. То есть межценовая разница с учетом НДС.

В графе 6 «В том числе акциз» продавец должен отразить сумму акциза. Эта графа заполняется лишь при реализации подакцизных товаров.

Графа 7 «Налоговая ставка» должна содержать информацию о ставке НДС.

В графе 8 «Сумма налога» должна быть указана сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемой ставки НДС (прямой или расчетной). Расчетная ставка НДС указывается в графе 8 при:
– реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной» НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ );
– реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ );
– реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ );
– передаче имущественных прав (п. 2-4 ст. 155 НК РФ );
– получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

В графе 9 «Стоимость товаров» продавец указывает стоимость всего количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) с учетом суммы НДС. При перечислении оплаты (частичной оплаты) продавец должен указать всю полученную им сумму оплаты с учетом НДС.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, который составлен в условных единицах

В Налоговом кодексе РФ предусмотрены два варианта составления счетов-фактур: в рублях и в валюте.

Однако прямого запрета на выставление счетов-фактур в условных единицах законодательство не содержит. Поэтому, получив такой счет-фактуру, организация-покупатель вправе предъявить к вычету указанную в нем сумму НДС. Правомерность такого подхода подтверждается разъяснениями финансового и налогового ведомства (п. 2 письма ФНС России от 19 апреля 2006 г. № ШТ-6-03/417. письмо Минфина России от 15 марта 2001 г. № 04-03-11/45 ), а также судебной практикой (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2008 г. № А56-16847/2007 ).

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если стоимость договора выражена в одних денежных единицах, а в счете-фактуре указаны другие денежные единицы

Пункт 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ дает поставщикам (исполнителям) право выставлять счета-фактуры как в рублях, так и в валюте. Это право распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры с российскими организациями, по которым обязательства сторон выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. При этом законодательство не запрещает составлять счета-фактуры:
– в валюте (денежных единицах), отличной от той, в которой выражена стоимость договора;
– в условных денежных единицах.

За редким исключением валютные расчеты между российскими организациями запрещены (п. 1 ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ ). Поэтому на практике расхождения в наименованиях валюты (денежных единиц), в которых выражены договорные обязательства сторон и выставлен счет-фактура, возникают:
– если стоимость договора определена в иностранной валюте, а счет-фактура выставлен в рублях;
– если стоимость договора определена в условных единицах, а счет-фактура выставлен в рублях.

При соблюдении других условий применения налогового вычета сумму НДС, выделенную в таких счетах-фактурах, покупатели (заказчики) могут предъявить к возмещению из бюджета. Аналогичные разъяснения дают представители контролирующих ведомств (см. например, письма Минфина России от 15 марта 2001 г. № 04-03-11/45. ФНС России от 19 апреля 2006 г. № ШТ-6-03/417. УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11/33695 и от 6 декабря 2007 г. № 19-11/116396 ). Разделяют эту точку зрения и арбитражные суды (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2008 г. № А56-16847/2007 ).

Таким образом, денежная единица, указанная в счете-фактуре, может не совпадать с денежной единицей, предусмотренной в договоре. При этом покупатель (заказчик) не лишается права на вычет «входного» НДС, предъявленного в таком счете-фактуре.

Графа 10 «Страна происхождения» и графа 11 «Номер таможенной декларации» должны быть заполнены, только если организация приобретает товары, страной происхождения которых не является Россия (абз. 2 подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ ). При этом в графе 10 продавец должен указать страну происхождения товара, а в графе 11 – номер таможенной декларации.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором не указан номер ГТД и страна происхождения товара. Организация закупила товар в розничной сети, оплатив его наличными

Да, можно, но только если страной происхождения товара является Россия.

Если же был приобретен импортный товар, то поставщик обязан указать в нем номер таможенной декларации и страну происхождения товара (подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ ). Иначе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре покупатель не сможет (п. 2 ст. 169 НК РФ ).

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором указан недостоверный номер ГТД

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

Налоговые инспекции на практике придерживаются следующей позиции. Принять к вычету НДС в данной ситуации нельзя. Если же организация приняла к вычету НДС по счету-фактуре, в котором указан недостоверный номер ГТД, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности. В качестве обоснования своей позиции они ссылаются на постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. которым было введено понятие необоснованной налоговой выгоды.

Однако на этот счет существует и другая точка зрения. Принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, в котором указан недостоверный номер ГТД, организация имеет полное право. Налоговое законодательство не возлагает на организацию обязанности проверять номера ГТД в полученных от контрагентов декларациях и не ставит в зависимость от этого право организации принять НДС к вычету. Российский продавец, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие данных о стране происхождения и номере ГТД в выставленных им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (п. 5 ст. 169 НК РФ ).

При планировании и заключении сделок проявляйте максимальную осторожность, особенно в отношении тех контрагентов, с которыми вы работаете впервые, а сумма сделки значительна. Кроме того, осуществляйте хотя бы выборочный визуальный контроль номеров ГТД, которые указывают поставщики в выставляемых в ваш адрес счетах-фактурах.

Стандартный номер ГТД состоит из 21 цифры, разделенных косой чертой на три элемента (п. 42 Инструкции, утвержденной приказом ФТС России от 4 сентября 2007 г. № 1057 ):
– 8 цифр первого элемента обозначают код таможенного органа (подразделения), принявшего ГТД;
– 6 цифр второго элемента фиксируют дату принятия ГТД (день, месяц, две последние цифры года);
– 7 цифр третьего элемента являются порядковым номером декларации.

Принимая от поставщика счет-фактуру, подсчитайте количество цифр, указанных в графе 11 «Номер таможенной декларации». Также обратите внимание на второй элемент номера. Например, номер 10110080/ 321512/0004389 явно является недостоверным, так как даты 32.15.12 не существует.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре, полученном от продавца, введены дополнительные реквизиты, характеризующие параметры поставки

Отказать в праве на вычет НДС налоговая инспекция может лишь при отсутствии какого-либо из обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ ). Если же счет-фактура содержит все обязательные реквизиты и в нем указаны дополнительные сведения (например, «Код товара», «Условия оплаты», «Номер заказа» и т. п.), нарушением правил составления счетов-фактур это не является (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 1 июня 2004 г. № 24-11/36295 ).

  • Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца при перечислении аванса (частичной оплаты)

При получении аванса (частичной оплаты) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру по сокращенной форме (п. 5.1 ст. 169 НК РФ ). Составить этот документ продавец должен в том же порядке, что и счет-фактуру при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Однако при этом он заполняет только следующие строки и графы:
– номер и дата выписки счета-фактуры (строка 1);
– наименование продавца, его адрес, ИНН и КПП (строки 2, 2а и 2б);
– реквизиты платежного документа (строка 5). Если аванс (частичная оплата) был выплачен в неденежной форме, в строке 5 проставляется прочерк;
– наименование покупателя, его адрес, ИНН и КПП (строки 6, 6а и 6б);
– наименование товара (графа 1);
– налоговая ставка (графа 7). При поступлении авансов (частичной оплаты) продавцы начисляют НДС по расчетным ставкам 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ );
– сумма налога (графа 8);
– стоимость товаров (графа 9). При поступлении авансов (частичной оплаты) продавцы указывают в этой графе сумму, фактически поступившую в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

В строках 3. 4. а также в графах 2-6. 10. 11 счета-фактуры, выставленного на аванс (частичную оплату), ставятся прочерки.

Если счет-фактура на аванс составлен в порядке, установленном для счетов-фактур на отгрузку (т. е. по полной форме, с заполнением дополнительных реквизитов), то такой счет-фактура не считается составленным с нарушением требований законодательства (письмо Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33 ).

После проверки правильности заполнения обязательных реквизитов счета-фактуры (составленного по полной или по сокращенной форме) убедитесь в наличии на нем подписи руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика (другого лица, уполномоченного на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации)..

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если счет-фактура, полученный от поставщика, заполнен комбинированным способом (на компьютере и вручную)

Да, можно, если все строки и графы счета-фактуры заполнены правильно.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строках, не подлежащих заполнению, не проставлены прочерки

Статья 169 Налогового кодекса РФ не обязывает проставлять какие-либо символы в тех строках счета-фактуры, которые не подлежат заполнению. Поэтому, если в счете-фактуре не проставлены прочерки, он может служить основанием для вычета (п. 1 ст. 169 НК РФ ).

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, полученному по факсу

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

Налоговая инспекция может отказать организации в вычете на основании такого счета-фактуры, сославшись на статью 169 Налогового кодекса РФ. Счет-фактура, полученный по факсу, не является оригиналом и, значит, не может служить основанием для налогового вычета. Представители Минфина России поддерживают эту позицию.

Некоторые суды разделяют точку зрения контролирующих ведомств. Они указывают, что основанием для налогового вычета может быть только оригинал счета-фактуры. До тех пор пока оригинал этого документа не получен, принимать «входной» НДС к вычету организация не вправе. Вычет должен быть перенесен на тот налоговый период, в котором оригинал счета-фактуры поступит от поставщика (см. например, постановления ФАС Поволжского округа от 7 июня 2008 г. № А55-11510/2007 и от 18 марта 2008 г. № А55-11507/2007-31 ).

Таким образом, организации придется самой решать, принимать к вычету НДС по счету-фактуре, полученному по факсу, или нет. Если она выберет первый вариант, могут возникнуть разногласия с проверяющими. Тогда организации придется отстаивать свою позицию в суде.

  • Ситуация: должен ли покупатель проверять сведения, указанные в счете-фактуре поставщика

Счет-фактура, который содержит недостоверные сведения, не дает права на вычет НДС. Поэтому, прежде чем принять к вычету «входной» НДС, покупатель должен проверить достоверность сведений о поставщике, указанных в счете-фактуре. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24 .

Реализовать требование Минфина России на практике организация сможет, обратившись в налоговую инспекцию за выпиской из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Однако каждая выписка обойдется организации в 200 руб. (п. 23 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438. и п. 31 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630 ). Бесплатно сведения о контрагенте можно получить на сайте ФНС России по адресу http://www.nalog.ru .

Есть аргументы, позволяющие организациям не проверять сведения, указанные в счетах-фактурах поставщиков. Они заключаются в следующем.

Налоговый кодекс РФ не обязывает покупателей проверять сведения, указанные в документах поставщиков. «Входной» НДС нельзя принять к вычету, если в счете-фактуре отсутствует какой-либо обязательный реквизит (п. 2. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ). Ограничений, связанных с достоверностью указанных реквизитов, в законодательстве нет.

  • Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре, полученном от поставщика-предпринимателя, не указано наименование ведомства, выдавшего ему свидетельство о государственной регистрации

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

В пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ сказано, что индивидуальный предприниматель, выставляя счет-фактуру, должен указать в нем реквизиты свидетельства о государственной регистрации. Однако нужно ли в составе этих реквизитов указывать наименование ведомства, выдавшего это свидетельство предпринимателю, ни в Налоговом кодексе РФ. ни в Правилах. утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. не сказано. Значит, если в счете-фактуре отсутствуют такие сведения, на его основании можно принять НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ ).

Вместе с тем, сотрудники налогового ведомства считают по-другому. Они полагают, что такая информация в счете-фактуре должна быть указана обязательно (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 6 августа 2001 г. № 02-08/36171 ).

Чтобы избежать в этом случае разногласий с налоговой инспекцией, попросите продавца (индивидуального предпринимателя) дополнить счет-фактуру наименованием ведомства, выдавшего ему свидетельство о госрегистрации.

Если же передать счет-фактуру на исправление продавцу нет возможности (например, продавец территориально расположен в другом городе), по согласованию с ним самостоятельно допишите наименование ведомства от руки. Претензий у налоговых инспекторов в этом случае возникнуть не должно. Ведь счет-фактура, заполненный частично с помощью компьютера, а частично – от руки, считается правильно оформленным (п. 14 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ ).

Источник :БСС «Система Главбух»

Дата публикации: 11 августа, 2009 г.