Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от № 1137 (без учета изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от № 735) (образец заполнения)

Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 предусмотрены изменения вформужурнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а такжеПравилаего ведения (пп. "а","б" п. 2Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).

Согласно разъяснениям Минфина России нормы указанногоПостановленияследует применять начиная с 1 октября 2014 г. (Письмоот 18.09.2014 N 03-07-15/46850).

Приведенный образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур подготовлен без учета изменений, предусмотренныхПостановлениемN 735.

См.образецзаполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с учетом изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ

от 26.12.2011 N 1137 (без учета изменений,

внесенных Постановлением Правительства РФ

Комментарии по заполнению

В течение II квартала 2014 г. ООО "Альфа":

1) выставило покупателю ИП Петрову П.В. счет-фактуру N 718 от 12.05.2014 на стоимость реализованной ему бумаги для оргтехники на сумму 82 305 руб. 00 коп. (в том числе НДС 12 555 руб. 00 коп.);

2) выставило покупателю ООО "Гамма" корректировочный счет-фактуру N 720 от 14.05.2014, выписанный к первоначальному счету-фактуре от 11.03.2014 N 615. Сумма к увеличению построке"Всего увеличение" (сумма строк В) корректировочного счета-фактуры составила 23 600 руб. 00 коп. (в том числе НДС 3600 руб. 00 коп.);

3) получило по почте 20.05.2014 от ООО "Бета" счет-фактуру N 177 от 28.03.2014 на стоимость приобретенных услуг на общую сумму 1 221 300 руб. 59 коп. (в том числе НДС 186 300 руб. 09 коп.);

4) получило 22.05.2014 от ООО "Дельта" исправленный счет-фактуру N 1 от 21.05.2014 на общую сумму 708 000 руб. 00 коп. (в том числе НДС 108 000 руб. 00 коп.), выписанный к первичному счету-фактуре N 75 от 09.04.2014 для исправления неправильно указанного в нем ИНН продавца.

Все счета-фактуры выставлены и получены ООО "Альфа" на бумажном носителе.

1. Полученные и выставленные (составленные) счета-фактуры, в том числе исправленные и корректировочные, ООО "Альфа" обязано зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал учета) в едином хронологическом порядке (п. 3Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур):

— выставленные счета-фактуры (в том числе исправленные и корректировочные) вч. 1журнала учета;

— полученные счета-фактуры (в том числе исправленные и корректировочные) вч. 2журнала учета.

2. Выставленный покупателю — ИП Петрову П.В. счет-фактуру бухгалтер ООО "Альфа" зарегистрирует вч. 1журнала учета. При заполнении журнала он укажет:

— вграфе 2— дату выставления счета-фактуры ИП Петрову П.В. — 12.05.2014 (пп. "б" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). ВПравилахне сказано, какую дату считать датой выставления для бумажных счетов-фактур, поэтому не будет нарушением, если вы укажете в данной графе дату составления счета-фактуры (указанную встроке 1счета-фактуры);

— вграфе 3— код способа выставления счета-фактуры — "1", так как счет-фактура выставлен на бумажном носителе (пп. "в" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 4— код вида операции, применяемый при отгрузке товаров, — "01" (пп. "г" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Код указывается в соответствии сПриложениемк Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/[email protected] "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур";

— вграфах 5,6— номер, дату составления счета-фактуры, указанные встроке 1счета-фактуры, — N 718, дата 12.05.2014 (пп. "д" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфах 11,12— наименование и ИНН покупателя (указанные встроках 6исчета-фактуры) — "ИП Петров П.В.", 770566453500 (пп. "з","и" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). КПП индивидуальным предпринимателям не присваивается, поэтому его указывать не нужно;

— вграфе 13— наименование и код валюты в соответствии с Общероссийскимклассификаторомвалют, указанные встроке 7счета-фактуры, — "российский рубль, 643" (пп. "к" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 14— общую стоимость реализованных ИП Петрову П.В. товаров с учетом НДС, указанную в графе 9 счета-фактуры, — "82 305,00" (пп. "л" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 15— сумму НДС, предъявленную покупателю ИП Петрову П.В. указанную в графе 8 счета-фактуры, — "12 555,00" (пп. "м" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Графы 710,1619журнала учета при регистрации первичного счета-фактуры не заполняются, поскольку данные для их заполнения отсутствуют (пп. "е","ж","н""р" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

3. Выставленный ООО "Гамма" корректировочный счет-фактуру бухгалтер ООО "Альфа" также зарегистрирует вч. 1журнала учета. При заполнении журнала он укажет:

— вграфе 2— дату выставления корректировочного счета-фактуры ООО "Гамма" — 14.05.2014 (пп. "б" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). ВПравилахне сказано, какую дату считать датой выставления для бумажных корректировочных счетов-фактур, поэтому не будет нарушением, если в данной графе вы укажете дату его составления (указанную встроке 1корректировочного счета-фактуры);

— вграфе 3— код способа выставления корректировочного счета-фактуры — "1", так как счет-фактура выставлен на бумажном носителе (пп. "в" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 4— код вида операции, применяемый при отгрузке товаров, — "01" (пп. "г" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Код указывается в соответствии сПриложениемк Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/[email protected] "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур";

— вграфах 5,6— номер и дату составления счета-фактуры, который корректируется (согласностроке 1бкорректировочного счета-фактуры), — N 615, дата — 11.03.2014 (пп. "е" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфах 7,8— номер и дату составления корректировочного счета-фактуры, указанные встроке 1корректировочного счета-фактуры, — N 720 от 14.05.2014 (пп. "е" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфах 11,12— наименование, ИНН и КПП покупателя — ООО "Гамма", 7022025521/770201001 (пп. "з","и" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 13— наименование и код валюты в соответствии с Общероссийскимклассификаторомвалют (указанные встроке 4корректировочного счета-фактуры) — "российский рубль, 643" (пп. "к" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 17— разницу, отражающую увеличение стоимости товара с учетом НДС (изстроки"Всего увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счета-фактуры), — 23 600 руб. 00 коп. (пп. "о" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 19— разницу, отражающую увеличение НДС (указанную встроке"Всего увеличение (сумма строк В)" графы 8 корректировочного счета-фактуры), — 3600 руб. 00 коп. (пп. "р" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Графы 9,10,14,15,16,18— не заполняются, при этомграфы 14и15при регистрации корректировочных счетов-фактур не заполняются никогда (пп. "л","м" п. 7Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Остальные графы не заполняются в связи с отсутствием в рассматриваемом корректировочном счете-фактуре соответствующих данных.

4. Полученный от ООО "Бета" счет-фактуру бухгалтер ООО "Альфа" зарегистрирует вч. 2журнала учета. При заполнении журнала он укажет:

— вграфе 2— дату фактического получения счета-фактуры — 20.05.2014 (пп. "б" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). ВПравилахне установлено, где зафиксирована дата получения счета-фактуры на бумажном носителе. При этом вПравилахзакреплено, что полученные счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате их получения.

В связи с этим, по нашему мнению, в графе 2 следует указывать фактическую дату получения счета-фактуры независимо от способа его получения (по почте или нарочным) и даты выставления продавцом.

Таким образом, если счет-фактура получен не в том же налоговом периоде, в котором он был выставлен, полагаем, что его следует зарегистрировать в журнале учета за квартал получения (в нашем случае это II квартал 2014 г.), а не за квартал выставления продавцом (I квартал 2014 г.).

— вграфе 3— код способа выставления полученного счета-фактуры — "1", так как счет-фактура получен на бумажном носителе (пп. "в" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 4— код вида операции, применяемый при приобретении услуг, — "01" (пп. "г" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Код указывается в соответствии сПриложениемк Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/[email protected] "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур";

— вграфах 5,6— номер, дату составления счета-фактуры продавцом (указанные встроке 1счета-фактуры) (пп. "д" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур) — N 177, дату 28.03.2014;

— вграфах 11,12— наименование, ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (указанные встроках 2иполученного счета-фактуры) — ООО "Бета", 7022645980/770201001 (пп. "з","и" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 13— наименование и код валюты в соответствии с Общероссийскимклассификаторомвалют (указанные встроке 7счета-фактуры) — "российский рубль, 643" (пп. "к" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 14— общую стоимость приобретенных у ООО "Бета" услуг с учетом НДС, указанную в графе 9 счета-фактуры, — "1 221 300,59" (пп. "л" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— вграфе 15— сумму НДС, предъявленную продавцом, указанную в графе 8 счета-фактуры, — "186 300,09" (пп. "м" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Графы 710,1619при регистрации полученного счета-фактуры не заполняются, поскольку данные для их заполнения в нем отсутствуют (пп. "е","ж","н""р" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

5. Полученный от ООО "Дельта" исправленный счет-фактуру бухгалтер ООО "Альфа" зарегистрирует вч. 2журнала учета вобщем порядке, но с учетом следующих особенностей:

— вграфах 9,10— укажет номер и дату исправления счета-фактуры, указанные встроке 1аисправленного счета-фактуры (пп. "ж" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур), — N 1, дату 21.05.2014;

— вграфе 12— правильные ИНН и КПП продавца, указанные встроке 2бисправленного счета-фактуры, — "7728357598/772801001" (пп. "и" п. 11Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Поскольку, кроме ИНН, другие данные в исправленном счете-фактуре не менялись, то в остальных графах журнала учета указываются сведения, отраженные в первоначальном счете-фактуре до внесения в него исправлений. Эти графы ООО "Альфа" заполнит в том же порядке, что и при регистрациисчета-фактуры, полученного от ООО "Бета".

6. По окончании налогового периода, до 20-го числа следующего за ним месяца, журнал учета, составленный на бумажном носителе, подпишет руководитель ООО "Альфа" либо уполномоченное им лицо. Затем журнал прошнуровывается, его страницы пронумеровываются и скрепляются печатью организации (абз. 2 п. 13Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Приложение N 3 к Постановлению Правительства

Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137